|
序號 |
內容 |
核算特點 |
會計處理及例題解析 | |
|
1 |
定義及特征 | 1.無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權 2.不屬于無形資產的 ●貨幣資金、應收款項、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產，不屬于無形資產。 ●商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。 3.特征 1.由企業擁有或者控制并能帶來未來經濟利益；2.不具有實物形態；3.具有可辨認性； 4.屬于非貨幣性資產。 4.確認條件： （1）該資源的有關經濟利益很可能流入企業； （2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。比如企業的人力資源、內部產生的品牌、客戶名單等，其成本或者價值不能夠可靠計量是其不能作為資產確認的原因之一。 |
【單選題】下列關于無形資產確認的表述中，正確的是（ ）。 A.將自創的商譽確認為無形資產 B.將企業的客戶關系確認為無形資產 C.將企業內部期刊的刊名確認為無形資產 D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權確認為無形資產 『正確答案』D | |
|
2 |
初始確認 | 1.外購無形資產成本 購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中,其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。 2.投資者投入無形資產 成本為投資合同或協議約定價值，但約定價值不公允的應按無形資產的公允價值入賬，初始成本與實收資本可股本之間的差額調整資本公積 3.自行開發的無形資產 成本包括自滿足資本化條件至達到預定用途前發生的支出總額，但對于以前期間已經費用化的支出不再調整 4.其它無形資產 應分別按照“非貨幣性資產交換”“債務重組”“收入”“財政補助”等相關準則的規定確定 |
【單選題】甲公司2011年5月以1 800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。甲公司競價取得專利權的入賬價值是（ ）萬元。 A.1 800 B.1 890 C.1 915 D.1 930 『正確答案』B 『答案解析』無形資產的入賬價值=1 800＋90=1 890（萬元）。 | |
|
3 |
土地使用權 | 1.一般情況下 A.企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認——無形資產 1）用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算 企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配 2）如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。 2.用于賺取租金或資本增值－投資性房地產 B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本（存貨、開發成本） |
A.公司在二級市場以拍賣方式取得一宗土地使用權，以銀行存款轉賬支付，并在該土地上出包建造辦公樓工程，會計處理 借：無形資產 貸：銀行存款 B.公司在二級市場以拍賣方式取得一宗土地使用權，以銀行存款轉賬支付，并在該土地上出包建造住宅小區，建造后對外銷售 借：開發成本－土地使用權 貸：銀行存款 【判斷題】工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權，在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。（ ） 『正確答案』× 『答案解析』工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權，在生產車間正式動工建造之前或之后都應作為無形資產核算。 | |
|
4 |
自行研究開發項目 | 1.研究階段 A.研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。 在這一階段不會形成階段性成果。 B.研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。 無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。 |
1.企業自行開發無形資產發生的研發支出 借：研發支出——費用化支出 研發支出——資本化支出 貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等 2.期（月）末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目 借：管理費用 貸：研發支出——費用化支出 3.研究開發項目達到預定用途形成無形資產 借：無形資產 貸：研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】 |
【2011單選題】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（ ） A.無形資產 B.管理費用 C.研發支出 D.營業外支出 『正確答案』B 『答案解析』研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益的，所以答案為B |
| 2.開發階段 根據規定，開發支出資本化必須同時滿足以下條件： 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。 4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。 5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。 | ||||
|
5 |
后續計量 | 1.無形資產的壽命 無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命 無形資產使用壽命包括法定壽命和經濟壽命。 2.通常按照以下順序確定： 1）有法律法規規定的，其使用壽命通常不應超過法律法規規定期限。如商標權、專利權、著作權； 2）無法律法規規定的，看合同是否有規定年限； 3）參照其他單位類似無形資產的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定； 4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產。 對于使用壽命能夠合理確定的無形資產，應在其使用壽命內按照一定的方法合理攤銷 對于使用壽命不確定的無形資產，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。 |
【2009年單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷 B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式 C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本 D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷 『正確答案』B 【2011年多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用 B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核 C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核 D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量 『正確答案』BCD | |
|
6 |
2.無形資產的攤銷 1）應攤銷金額的確定: 成本扣除預計凈殘值 無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外： 1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產； 2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。 殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。 3.攤銷期和方法 無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。 注意：當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷。 在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。 |
會計處理： 借：管理費用 制造費用 銷售費用 其他業務成本 研發支出 貸：累計攤銷 |
【2011年多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用 B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核 C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核 D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量 『正確答案』BCD 『答案解析』無形資產攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產產品的無形資產，其攤銷費用是計入相關成本的。對于無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核的，無形資產是采用歷史成本進行后續計量的，其歷史成本為賬面價值。 | |
|
7 |
無形資產 處置 |
1.無形資產出租 企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入記入“其他業務收入”科目，發生的相關費用，記入“其他業務成本”科目，應交的營業稅記入“營業稅金及附加”科目。 2.無形資產出售 企業出售無形資產時,應將所取得的價款與該無形資產賬面價值及相關稅費的差額作為資產處置利得或損失（營業外收入或營業外支出），計入當期損益。 3.無形資產報廢 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。 轉銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產”科目；按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 |
出租： 借：銀行存款 貸：其他業務收入 借：其他業務成本 貸：累計攤銷 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費——應交營業稅 出售： 借：銀行存款 累計攤銷 營業外支出 貸：無形資產 應交稅費——應交營業稅 出租無形資產→營業稅金及附加 出售無形資產→營業外收支 報廢： 借：銀行存款 無形資產減值準備 累計攤銷 貸：無形資產 應交稅費——應交營業稅 營業外收入 | |
|
8 |
要點提示 | 1.為宣傳推廣新產品而發生的廣告費、管理費用等不計入無形資產成本，為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本 2.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 3.無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。 4.對于使用壽命不確定的無形資產，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。 5.無形資產攤銷期：當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷。 6.出租無形資產應交的營業稅記入“營業稅金及附加”，企業出售無形資產時,應將相關稅費作為資產處置損益（營業外收入或營業外支出） | ||
相關推薦：
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》重點輔導匯總
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習匯總
最后提醒廣大考生：2012年會計職稱考試已經進入到備考階段，請考生朋友們跟著網校輔導課程(2012會計職稱VIP退費班震撼上線，送（考試教材+教輔）)的進度，盡早投入到復習狀態中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網校答疑板或論壇，隨時與輔導專家、廣大考生朋友們一起交流！
