中級會計職稱考試《中級會計實務》預習
第十一章長期負債及借款費用
第二節借款費用
一、借款費用的范圍
借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。但是，承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。
二、借款費用的確認
（一）確認原則
借款費用確認的基本原則是：企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
（二）借款費用應予資本化的借款范圍
借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款是為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。只有在購建或者生產某項符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。
（三）借款費用資本化期間的確定
只有發生在資本化期間內的有關借款費用才允許資本化，借款費用資本化期間是從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。
1.借款費用開始資本化的時點
借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
2.借款費用暫停資本化的時間
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。
3.借款費用停止資本化的時點
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
【例】單項選擇題
◎下列有關借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（）。
A.固定資產交付使用時停止資本化
B.固定資產辦理竣工決算手續時停止資本化
C.固定資產達到預定可使用狀態時停止資本化
D.固定資產建造過程中發生中斷時停止資本化
正確答案：C
答案解析：本題考核借款費用資本化時點的確定。購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。
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