第三節 資產組的認定及減值的處理

　　一、資產組的認定

　　如果有跡象表明一項資產可能發生減值，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。在企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，并據此判斷是否需要計提資產減值準備及應當計提多少資產減值準備。因此，資產組的認定十分重要。

　　(一) 資產組的概念

　　資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。資產組應當由與創造現金流入相關的資產構成。

　　(二) 認定資產組應當考慮的因素

　　1. 資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。比如，企業的某一生產線、營業網點、業務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產生現金流入，或者其形成的收入和現金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位，并且屬于可認定的最小資產組合的，通常應將該生產線、營業網點、業務部門等認定為一個資產組。

　　【例8-5】 丙礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建設有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售，其在持續使用過程中，難以脫離于煤礦生產和運輸相關的資產而產生單獨的現金流入。因此，丙礦業公司難以對專用鐵路線的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路線和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收回金額。

　　企業在認定資產組時，如果幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場，即使部分或者所有這些產品(或者其他產出)均供內部使用，也表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。

　　【例8-6】 丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產某單一產品。A、B、C三家工廠分別位于三個不同的國家，三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產品可以在本地銷售，也可以在工廠C所在洲銷售(如果將產品從工廠B運到工廠C所在洲更方便的話)。工廠B和C的生產能力合在一起尚有剩余，沒有被完全利用。工廠B和C生產能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與工廠A、B、C有關的資產組。

　　如果工廠A生產的產品(即組件)存在活躍市場，則工廠A很可能可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用于工廠B或者C組裝銷售，但是由于該產品存在活躍市場，可以產生獨立的現金流量，因此，通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量現值時，丁公司應當調整其財務預算或預測，按照在公平交易中對工廠A所生產產品未來價格的最佳估計數，而不是內部轉移價格，估計工廠A的預計未來現金流量。

　　對于工廠B和C而言，即使組裝的產品存在活躍市場，工廠B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現金流入不可能單獨地確定，但是，工廠B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。因此，工廠B和C應當認定為一個資產組。在確定該資產組未來現金流量現值時，丁公司也應當調整其財務預算或預測，按照在公平交易中從工廠A所購買產品未來價格的最佳估計數，而不是內部轉移價格，估計工廠B和C的預計未來現金流量。

　　2. 資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。比如，企業各生產線都是獨立生產、管理和監控的，則各生產線很可能應當認定為單獨的資產組;如果某些機器設備是相互關聯、互相依存，且其使用和處置是一體化決策的，則這些機器設備很可能應當認定為一個資產組。

　　【例8-7】 甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個生產車間組成，M車間專門生產家具部件且該部件沒有活躍市場，生產后由N車間負責組裝并對外銷售。甲家具制造有限公司對M車間和N車間資產的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應當認定為一個資產組。

　　(三) 資產組認定后不得隨意變更

　　資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，即資產組各項資產的構成通常不能隨意變更。但是，企業如果由于重組、變更資產用途等原因，導致資產組的構成確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作出說明。