2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第二章 存 貨
【例2-1】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業按實際成本核算原材料，作出有關賬務處理。
（1）發出委托加工的材料的分錄；
（2）甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時的支付加工費和稅金的賬務處理；
（3）甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時的支付加工費和稅金的賬務處理；
（4）甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品加工完成，收回委托加工材料的賬務處理；
（5）甲企業收回加工后的材料直接用于銷售加工完成，收回委托加工材料的賬務處理；
【例2-2】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設定了甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產的產品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的股本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。
則做出甲公司的賬務處理
【例2-6】2009年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值（成本）為600 000元，用于生產C機器，相對應的材料的市場購買價格總額為550 000元，假設不發生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產的C型機器的市場銷售價格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。確定2009年12月31日鋼材的價值。
【例題1】某企業生產車間分別以甲、乙兩種材料生產兩種產品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產A產品，投入乙材料50 000元生產B產品。當月生產A產品發生直接人工費用20 000元，生產B產品發生直接人工費用10 000元，該生產車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當月投入生產的A、B兩種產品均于當月完工，該企業生產車間的制造費用按生產工人工資比例進行分配，則：
(1)A產品應分攤的制造費用
(2)B產品應分攤的制造費用
(3)A產品完工成本（即A存貨的成本）
(4)B產品完工成本（即B存貨的成本）
『正確答案』
本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。
A在甲公司享有的股本金額＝10 000 000×35%＝3 500 000（元）
A在甲公司投資的股本溢價＝5 000 000＋850 000－3 500 000＝2 350 000（元）
甲公司的賬務處理如下：
借：原材料 5 000 000
應交稅費--應交增值稅--進項稅額 850 000
貸：股本--A 3 500 000
資本公積--股本溢價 2 350 000
【例題2·單選題】甲工業企業為增值稅一般納稅人企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
【例題3·單選題】甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后直接對外出售。甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批物資的入賬價值為（ ）萬元。
A.144 B.144.68 C.160 D.160.68
【例題4·多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本
B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提
C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備
D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本
【例題5·單選題】：甲公司采用成本與可變現凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2009年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2009年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
A.2 B.4 C.9 D.15
【例題6·計算題】2008年末甲公司庫存B機器5臺，每臺成本為5 000元，已經計提的存貨跌價準備為6 000元。2009年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6 000元的價格售出。假定不考慮可能發生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這5臺B機器已經計提的跌價準備在結轉其銷售成本的同時，全部予以結轉。作出相關分錄。假設2009年末，甲公司按照每臺6 000元的銷售價格銷售了60%的庫存B機器，即3臺，假定不考慮可能發生的銷售費用及稅金的影響，作出結轉存貨跌價準備的相關分錄。
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