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莊欣老師介紹：
實戰派財會輔導專家，副教授，美國注冊管理會計師，注冊會計師，稅務師，IMA協會會員。曾多年任職于上市公司財務總監，中國500強企業財務負責人，統籌管理財務工作。多年一線考培類授課經驗，課程幽默風趣，善于利用案例總結歸納知識點，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。
第三章 固定資產
第17講 固定資產（五）
第三節 固定資產的處置
一、固定資產終止確認的條件
固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。
固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
（一）該固定資產處于處置狀態；
（二）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。
【多選題】下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2013年）
A．未投入使用的固定資產不應計提折舊
B．特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本
C．融資租入固定資產發生的費用化后續支出應計入當期損益
D．預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應終止確認
【233網校解析】未投入使用的固定資產也是應該計提折舊的，選項A錯誤。
二、固定資產處置的會計處理
企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。
1.固定資產轉入清理
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2.發生的清理費用
借：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
3.出售收入
借：銀行存款
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
4.保險賠償和殘料
借：其他應收款、原材料
貸：固定資產清理
5.清理凈損益
（1）因已喪失使用功能或因自然災害等原因報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支。
屬于生產經營期間正常報廢清理的凈損失
借：營業外支出
貸：固定資產清理
屬于自然災害等非正常原因導致的凈損失
借：營業外支出
貸：固定資產清理
如為凈收益：
借：固定資產清理
貸：營業外收入
（2）因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。
產生處置凈損失的
借：資產處置損益
貸：固定資產清理
如為凈收益
借：固定資產清理
貸：資產處置損益
【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出2009年購入的一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的損益為（ ）萬元。（2015年）
A．3 B．20
C．33 D．50
【233網校解析】處置固定資產損益=100-（200-120-30）=50（萬元）。
【多選題】下列各項中，影響固定資產處置損益的有（ ）。 （2013年）
A．固定資產原價
B．固定資產清理費用
C．固定資產處置收入
D．固定資產減值準備
【233網校解析】影響固定資產處置損益的有固定資產的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關稅費，而AD影響處置時固定資產的賬面價值，B是處置清理費用，C對應處置取得的價款，因此ABCD都影響處置損益。
【計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產業務相關的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為800萬元。
資料二：2012年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數總和法按年計提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設備出現減值跡象。預計未來現金流量的現值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據新獲得的信息預計其剩余使用年限仍為3年，凈殘值為30萬元，仍采用年數總和法按年計提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為144萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元（不考慮清理費用增值稅）。
假定不考慮其他因素。（2016年改）
【要求】
（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄。
借：固定資產 5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）800
貸：銀行存款 5 800
（2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設備應計提的折舊金額。
甲公司2013年應計提的折舊＝（5000－50）×5/15＝1650（萬元）；
甲公司2014年應計提的折舊＝（5000－50）×4/15＝1320（萬元）。
（3）計算甲公司2014年12月31日對該設備計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。
2014年12月31日，固定資產的賬面價值＝5000－1650－1320＝2030（萬元），可收回金額為未來現金流量的現值1500萬元和公允價值減去處置費用后的凈額1800萬元中的較高者，所以是1800萬元，因此計提的減值準備＝2030－1800＝230（萬元），分錄為：
借：資產減值損失 230
貸：固定資產減值準備 230
（4）計算甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。
2015年，固定資產應計提的折舊＝（1800－30）×3/6＝885（萬元）
借：制造費用 885
貸：累計折舊 885
（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設備的會計分錄。
借：固定資產清理 915
累計折舊 3855
固定資產減值準備 230
貸：固定資產 5000
借：固定資產清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1 044
貸：固定資產清理 900
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）144
借：資產處置損益 （900-915-2=-17）17
貸：固定資產清理 17
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