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莊欣老師介紹：
實戰(zhàn)派財會輔導(dǎo)專家，副教授，美國注冊管理會計師，注冊會計師，稅務(wù)師，IMA協(xié)會會員。曾多年任職于上市公司財務(wù)總監(jiān)，中國500強企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，統(tǒng)籌管理財務(wù)工作。多年一線考培類授課經(jīng)驗，課程幽默風(fēng)趣，善于利用案例總結(jié)歸納知識點，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。
第三章 固定資產(chǎn)
第16講 固定資產(chǎn)（四）
（四）賬務(wù)處理
借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）
管理費用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）
銷售費用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）
其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）
研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）
貸：累計折舊
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出，指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
（一）資本化的后續(xù)支出
企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。
一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
【例3-4】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。
（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。
（3）至2×12年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為33 600元，已全部用于改擴建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。
（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%；折舊方法仍為年限平均法。
假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。
固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600 000×（1-3%）=582 000（元），年折舊額=582 000÷6=97 000（元）
2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊
借：制造費用 97 000
貸：累計折舊 97 000
（2）2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000元[600 000-（97 000×2）]轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 406 000
累計折舊 194 000
貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 600 000
（3）發(fā)生改擴建工程支出
借：工程物資 210 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）33 600
貸：銀行存款 243 600
借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 294 000
貸：工程物資 210 000
應(yīng)付職工薪酬 84 000
（4）2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 700 000
貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線 700 000
（5）2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊
后續(xù)期間累計應(yīng)計折舊額=700 000×（1-4%）= 672 000（元）
月折舊額=672 000÷（7×12）=8 000（元）
2×12年應(yīng)計提的折舊額為64 000元
（8 000×8），會計分錄為：
借：制造費用 64 000
貸：累計折舊 64 000
2×13年至2×18年每年應(yīng)計提的折舊額為96 000元（8 000×12），會計分錄為：
借：制造費用 96 000
貸：累計折舊 96 000
2×19年應(yīng)計提的折舊額為32 000元（8 000×4），會計分錄為：
借：制造費用 32 000
貸：累計折舊 32 000
【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機械購買于2×12年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認(rèn)，原價400 000元（其中的電動機在2×12年6月30日的市場價格為85 000元），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。
為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅稅額為13 120元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。
假定原電動機磨損嚴(yán)重，沒有任何價值。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化；同時終止確認(rèn)原電動機價值。
2×16年6月30日，原電動機的價值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
借：營業(yè)外支出 51 000
在建工程——升降機械 189 000
累計折舊——升降機械 160 000
貸：固定資產(chǎn)——升降機械 400 000
（2）更新改造支出
借：工程物資——新電動機 82 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 120
貸：銀行存款 95 120
借：在建工程——升降機械 97 000
貸：工程物資——新電動機 82 000
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 15 000
（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——升降機械 286 000
貸：在建工程——升降機械 286 000
【單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（ ）萬元。（2013年）
A．750
B．812.5
C．950
D．1 000
【單選題】企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出30萬元，被替換部分的賬面原值15萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（ ）萬元。
A．65 B．82.5
C．135 D．150
【多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有（ ）。（2015年）
A．重新預(yù)計凈殘值
B．重新確定折舊方法
C．重新確定入賬價值
D．重新預(yù)計使用壽命
（二）費用化的后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益或存貨成本。
企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等費用支出計入“制造費用”。
企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；
企業(yè)發(fā)生與銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。
2.企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。
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