233中級(jí)會(huì)計(jì)考試網(wǎng)提供莊欣老師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精講班課程講義，本節(jié)視頻講解中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三章 固定資產(chǎn)考點(diǎn)。免費(fèi)試聽(tīng)中級(jí)會(huì)計(jì)莊欣老師精講班課程>>
莊欣老師介紹：
實(shí)戰(zhàn)派財(cái)會(huì)輔導(dǎo)專(zhuān)家，副教授，美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，IMA協(xié)會(huì)會(huì)員。曾多年任職于上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，統(tǒng)籌管理財(cái)務(wù)工作。多年一線考培類(lèi)授課經(jīng)驗(yàn)，課程幽默風(fēng)趣，善于利用案例總結(jié)歸納知識(shí)點(diǎn)，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。
第三章 固定資產(chǎn)
第14講 固定資產(chǎn)（二）
2.出包工程建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
入賬價(jià)值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設(shè)備支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>
待攤支出分配率＝累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×分配率
【例3-2】甲公司是一家化工企業(yè)，2016年5月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2016年6月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為600萬(wàn)元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為400萬(wàn)元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）2016年6月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬(wàn)元，其中廠房60萬(wàn)元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬(wàn)元。
（2）2016年11月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬(wàn)元，其中廠房300萬(wàn)元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬(wàn)元。對(duì)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅50萬(wàn)元，甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。
（3）2016年12月8日,甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)450萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為72萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。
（4）2017年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，已收到對(duì)方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額500萬(wàn)元，增值稅50萬(wàn)元。
（5）2017年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。
（6）2017年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬(wàn)元，增值稅5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
（7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)30萬(wàn)元，已用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。
（8）2017年6月1日,完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（1）2016年6月10日，預(yù)付備料款
借：預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
（2）2016年11月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房 3 000 000
—冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 500 000
貸：銀行存款 4 500 000
預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
（3）2016年12月8日，購(gòu)入設(shè)備
借：工程物資——××設(shè)備 4 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）720 000
貸：銀行存款 5 220 000
（4）2017年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房 3 000 000
—冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 500 000
貸：銀行存款 5 500 000
（5）2017年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝
借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設(shè)備 4 500 000
貸：工程物資——××設(shè)備 4 500 000
（6）2017年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設(shè)備 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 50 000
貸：銀行存款 550 000
（7）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)
借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
貸：銀行存款 300 000
（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
①計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С?/p>
待攤支出分?jǐn)偮?300 000÷（6 000 000 +4 000 000+4 500 000+500 000）×100%=2%
廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6 000 000×2%=120 000（元）
冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4 000 000×2%=80 000（元）
安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）
借：在建工程——建筑工程——廠房 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000
——安裝工程—××設(shè)備 100 000
貸：在建工程——乙公司—待攤支出 300 000
②計(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本
廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）
冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）
生產(chǎn)設(shè)備的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）
借：固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——××設(shè)備 5 100 000
貸：在建工程——建筑工程—廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——安裝工程××設(shè)備 5 100 000
【多選題】甲公司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有（ ）。
A．支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)
B．為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金
C．建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)用
D．建造期間因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用
（三）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)
承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例3-3】2×14年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2×14年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270 000元，租賃開(kāi)始日，甲公司先預(yù)付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2×14年1月1日，預(yù)付租金
借：預(yù)付賬款——乙租賃公司 200 000
貸：銀行存款 200 000
（2）2×14年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 90 000
貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000
【提示】確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來(lái)確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)，此項(xiàng)租賃租金總額270 000元，按直線法計(jì)算，每年分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90 000元。
（3）2×15年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 90 000
貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000
（4）2×16年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 90 000
貸：銀行存款 70 000
預(yù)付賬款——乙租賃公司 20 000
【判斷題】一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（ ）
2.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對(duì)其初始計(jì)量時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
對(duì)于石油天然氣、核電站核設(shè)施等，棄置費(fèi)用的金額較大，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
【單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210 000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8 200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2011年）
A．200 000 B．210 000
C．218 200 D．220 000
借：固定資產(chǎn) 218 200
貸：在建工程 210 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 8 200
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