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2021年《中級經濟法》知識點：企業所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

企業所得稅納稅人，是指在中國境內的企業和其他取得收人的組織（以下統稱企業），包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織等，都屬于企業所得稅的納稅人。

一、企業所得稅的納稅人

（一）居民企業

居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

注意：這里主要分兩種情況，第一種情況：一是將在我國境內依法注冊成立的企業認定為居民企業；二是將在外國依法注冊成立但其實際管理機構在中國境內的企業也認定為居民企業。

（二）非居民企業

非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。具體分為兩種情況：

一是非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；

二是非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

（三）個人獨資企業和合伙企業

個人獨資企業、合伙企業的股東承擔無限責任，個人財產和企業財產無法明確區分，并且企業沒有法人資格，為避免重復征稅，所以稅法規定個人獨資企業和合伙企業不繳納企業所得稅。

由于新《合伙企業法》中允許法人入伙投資，所以，針對這種情況，國家規定合伙企業的生產經營所得和其他所得應實行“先分后稅”辦法繳稅。即合伙人是企業法人和其他組織時，應繳納企業所得稅，其所得包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

二、企業所得稅的征稅范圍

（一）應稅所得范圍及類別

稅法明確規定企業應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

注意：其他所得，是指除以上列舉外的企業其他所得，包括企業資產溢余所得、債務重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

（二）應稅所得來源地標準的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

2.提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

3.轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

三、企業所得稅稅率

（一）法定稅率

居民企業適用的企業所得稅法定稅率為25%。同時，對在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居民企業，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅，適用稅率也為25%。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用的法定稅率為20%。

（二）優惠稅率

國家在稅收法律法規中針對不同情況共規定了20%、15%、10%三種優惠稅率。具體情況如下：

1、為了鼓勵小型企業發展壯大，稅法規定凡符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

2、為了鼓勵高新技術企業發展，稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業和經認定的技術先進型服務企業（服務貿易類），減按15%的稅率征收企業所得稅。

3、在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

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