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2020年中級會計經濟法知識點：增值稅的出口退（免）稅制度

一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務

下列企業出口的貨物勞務，除另有規定外，給予免稅并退稅：

（一）出口企業出口貨物

出口貨物，是指企業向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

（二）出口企業或其他單位視同出口貨物

以下特殊情況下，出口企業可按視同出口貨物處理，適用增值稅退（免）稅政策：

1.出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

2.出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區等并銷售給境外單位、個人的貨物。

3.免稅品經營企業銷售的貨物

4.出口企業或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品。

5.生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物。

6.出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用于國際運輸工具上的貨物。

7.出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水、電力、燃氣。

（三）出口企業對外提供加工修理修配勞務

出口企業對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配，適用增值稅退（免）稅政策。

二、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

（一）出口企業或其他單位出口以下貨物免征增值稅

1.增值稅小規模納稅人出口的貨物；

2.避孕藥品和用具，古舊圖書；

3.軟件產品；

4.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品等等。

（二）出口企業或其他單位視同出口下列貨物勞務免征增值稅

1.國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物；

2.特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；

3.同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物。

（三）出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的以下出口貨物勞務免征增值稅

1.未在國家稅務總局規定的期限內申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務；

2.未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務；

3.已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規定的期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。

三、不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務

1.出口企業出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區域的水電氣、海洋工程結構物。

2.出口企業或其他單位銷售給特殊區域內的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

4.出口企業或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內容不實的貨物。

6.出口企業或其他單位未在國家稅務總局規定期限內申報免稅核銷以及經主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務。

四、增值稅退（免）稅辦法

（一）適用免抵退稅辦法的情形

1.生產企業出口自產貨物和視同自產貨物。

2.對外提供加工修理修配勞務。

3.列名生產企業（稅法對具體范圍有規定）出口非自產貨物。

（二）適用免退稅辦法的情形

不具有生產能力的出口企業（外貿企業）或其他單位出口貨物勞務。

所謂的免退稅辦法是指免征出口銷售環節增值稅，并退還已出口貨物購進時所發生的進項稅額。

五、出口退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

出口企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，未分開報關、核算或劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

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