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2020年中級會計經濟法知識點：增值稅應納稅額的計算
一、一般計稅方法應納稅額的計算
計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
（一）當期銷項稅額的確定
計算公式為：當期銷項稅額=銷售額×稅率或當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率
關于銷售額：
1.銷售額為納稅人發生應稅銷售行為而向購買方收取的全部價款和價外費用。
2.如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。
不含稅銷售額的計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+增值稅稅率）
3.納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（3）按組成計稅價格確定。
關于計稅價格：
計算公式為：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）
如該貨物屬于征收消費稅的范圍，則組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）+消費稅稅額
成本利潤率根據規定統一為10%。
4.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規定的除外。
5.納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
6.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
7.采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。
8.營改增行業銷售額的規定：
（1）貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。
（2）直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金等各類費用為銷售額。
（3）金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價的余額為銷售額。
（4）經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。
（5）航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。
（6）試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
（7）試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
（8）試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
（9）房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
9.銷售額確定的特殊規定。
（1）納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。
（2）納稅人發生應稅銷售行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。
10.外幣銷售額的折算。
納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。
（二）當期進項稅額的確定
1.準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅稅額。
（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
（3）納稅人購進農產品
（4）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸服務。
（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸服務。
（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（7）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（8）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
3.一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額x（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當月全部銷售額
4.已抵扣進項稅額的購進貨物或勞務如果事后改變用途，用于集體福利或者個人消費、購進貨物發生非正常損失，應當將該項購進貨物或者勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期外購項目的實際成本計算應扣減的進項稅額。同理有已抵扣進項稅額的購進服務。
5.已抵扣進項稅額的無形資產或者不動產，發生不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=無形資產或者不動產凈值x適用稅率
6.之前不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，后續用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，計算可以抵扣的進項稅額：可抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值+（1+適用稅率）x適用稅率
7.納稅人適用一般計稅方法的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
8.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
二、簡易計稅方法應納稅額的計算
計算公式為：應納稅額=銷售額X征收率銷售額（銷售額為不含稅的銷售額）
三、進口貨物應納稅額的計算
計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率
1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額
2.如果進口的貨物應征消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額
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