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2020年中級會計經濟法知識點：增值稅的納稅人、征稅范圍和稅率

一、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人。

在中國境內銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務、服務、無形資產、不動產，是指：

（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；

（2）銷售勞務的應稅勞務發生地在境內；

（3）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（4）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（5）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。

根據納稅人的經營規模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規模納稅人和一般納稅人。

1.小規模納稅人。

增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）500萬元及以下。除此之外，還有三種特殊情形：

（1）小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定

（2）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。

（3）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。

小規模納稅人實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發票，但小規模納稅人可以到稅務機關代開增值稅專用發票。

2.一般納稅人。

一般納稅人，是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

（1）按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；

（2）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。

納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規定領用增值稅專用發票。納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

二、增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內銷售貨物或勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物。

（一）銷售貨物

1.一般銷售貨物

一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內有償轉讓貨物的所有權。

2.視同銷售貨物

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（4）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

（5）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

（7）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（二）銷售勞務

銷售加工、修理修配勞務，是指有償銷售加工、修理修配勞務。

（三）銷售服務

1.交通運輸服務

交通運輸服務，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

2.郵政服務

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

3.電信服務

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

（1）基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。

（2）增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。

4.建筑服務

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

5.金融服務

金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

6.現代服務

現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

7.生活服務

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

（四）銷售無形資產及不動產

（五）征稅范圍的特殊規定

1.下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

2.銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；所收款項全額上繳財政。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

3.下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（六）進口貨物

進口貨物，是指進入中國境內的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環節征收增值稅。

三、增值稅的稅率和征收率

（一）增值稅稅率

1.納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物除下列第2、4、5項另有規定外，稅率為16%。（現為13%）

2.納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為10%（現9%）。

3.納稅人銷售服務、無形資產，除《增值稅暫行條例》第二條第一項、第二項、第五項（即上述第1、2項和下列第5項）另有規定外，稅率為6%。

4.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

5.境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。具體范圍如下：

（1）國際運輸服務。

（2）航天運輸服務。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費的服務。

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他服務。

（二）征收率

1.征收率的一般規定

小規模納稅人發生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規模納稅人增值稅征收率為3%。

（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅。

（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

（4）小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（5）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（6）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（7）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（8）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅。

2.征收率的特殊規定。

（1）小規模納稅人轉讓其取得的不動產，按照5%的征收率征收增值稅。

（2）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。

（3）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。

（4）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。

（5）房地產開發企業（一般納稅人）銷售自行開發的房地產老項目，選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。

（6）房地產開發企業（小規模納稅人）銷售自行開發的房地產老項目，按照5%的征收率征收增值稅。

（7）納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

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