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2019年中級經濟法考點：企業資產的稅務處理

第七章 企業所得稅法律制度 第三節 企業所得稅的應納稅所得額

五、企業資產的稅務處理

（一）企業資產概述

企業資產，是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。

（二）固定資產

在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

1.下列固定資產不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（2）以經營租賃方式租入的固定資產；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產；

（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（5）與經營活動無關的固定資產；

（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

注意：固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

2.除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限：

（三）生產性生物資產

1.生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

（1）外購的生產性生物資產=價款+相關稅費

（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產=公允價值+相關稅費

2.生產性生物資產的折舊攤銷照比固定資產。

3.生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（1）林木類生產性生物資產，為10年；

（2）畜類生產性生物資產，為3年。

（四）無形資產

1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

（2）自創商譽；

（3）與經營活動無關的無形資產；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

2.無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

3.無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

（五）長期待攤費用

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

2.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷

4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（六）投資資產

1、企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

2、企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

（七）存貨

存貨的計價方法參考其他資產。

企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

（八）資產損失

1、包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

2、企業發生上述資產損失，應在按稅法規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

備考：2019年中級經濟法考點匯總

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