2018中級會計師《經濟法》考試要點：第六章增值稅法律制度第三節(jié)增值稅的應納稅額
—般納稅人應納稅額的計算
(一)當期銷項稅額的確定
計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額=不含稅銷售額(組成計稅價格)x稅率
銷售額的確定
(1)銷售額不包括：
①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
②符合條件的代墊運費
③符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費
(2)含銷項稅額的銷售額要換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
(3)價格明顯偏低且無正當理由或視同銷售行為無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
③按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本+利潤+消費稅(僅應稅消費品涉及，題中會有提示)
特殊銷售額
折扣銷售：
如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額
以舊換新：
按新貨物的同期銷售價格確定銷售額
【提示】金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅(因為金銀首飾，即使是舊的，也值很多錢)
以物易物：
雙方都作購銷處理，分別確認銷項稅額和進項稅額
【提示】進項稅額的確認，要同時符合用途要求和發(fā)票要求
(二)當期進項稅額的確定
準予抵扣：
(1)購進農產品直接銷售、簡單加工后銷售(2018年調整)
①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額
②從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額
③取得(開具)農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額
(2)購進農產品深加工后銷售(2018年調整)
納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變
(3)自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額均按照核定扣除規(guī)定抵扣。核定扣除方法包括：投入產出法、成本法、參照法
不得抵扣：
(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產
(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務或交通運輸服務
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、應稅勞務或交通運輸服務
(4)非正常損失的不動產及不動產(或不動產在建工程)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務
(5)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務
【提示】一般難以分清是否為生產經營所用，如允許抵扣，會造成進項稅額虛增，以至國家稅款流失
(6)進口貨物，在海關計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金(包括銷項稅額)
(7)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減
(8)按簡易辦法征收增值稅的(如小規(guī)模納稅人)，不得抵扣進項稅額
【提示】小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，一般不得自行開具增值稅專用發(fā)票(可申請稅務機關代開)。但是一般納稅人取得由稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票并用于應稅項目，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額予以抵扣
【要點二】小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
銷售額
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
應納稅額
小規(guī)模納稅人一般情況下：
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應納稅額=銷售額×3%
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和銷售舊貨：
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
【要點三】進口貨物應納稅額的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。
應納稅額;組成計稅價格×稅率
(1)如果進口的貨物不屬于消費稅的征稅范圍：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額
(2)如果進口的貨物屬于消費稅的征稅范圍：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額
【提示】無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進口貨物計稅時，都用“稅率(17%或11%)”而不用“征收率”。
經濟法備考：
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