備考2017年中級會計師考試，學習經(jīng)濟法第七章企業(yè)所得稅法律制度考點預(yù)習之第四節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。考前爭分奪秒，特奉上2017中級經(jīng)濟法核心命題考點>>

2017中級會計師經(jīng)濟法預(yù)習知識點第七章：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額【2017中級會計師考試《經(jīng)濟法》考點預(yù)習匯總】

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

　一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

所稱減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為：

企業(yè)實際應(yīng)納所得稅=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　二、企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免

(一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：(1) 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;(2) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

1. 已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

2. 抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%。

企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和其他有關(guān)規(guī)定計算的當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額為零。

3. 所謂5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

(二)有關(guān)抵免境外負擔所得稅額的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

1. 直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。

2. 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

3. 企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

2017中級會計師經(jīng)濟法考點試題：單項選擇題【2017年中級經(jīng)濟法摸底試卷4套匯總】

某居民企業(yè)2012年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)當年從境外A國子公司分回稅后收益20萬元（A國的企業(yè)所得稅稅率為20%）。則該企業(yè)2012年度在境內(nèi)實際繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。

A.25

B.26.25

C.30

D.31.25

【正確答案】 B

【知 識 點】 本題考核點是企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免。

【答案解析】 企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額=20÷（1-20%）=25（萬元）；實際在境外繳納的稅款=25×20%=5（萬元）；境外所得的抵免限額=（100+25）×25%×25÷（100+25）=25×25%=6.25（萬元），在境外實際繳納的稅款未超過抵免限額，可以全額抵免。該企業(yè)2012年度在境內(nèi)實際繳納的企業(yè)所得稅=（100+25）×25%-5=26.25（萬元）。

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