四、計(jì)算分析題
1．甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2009年12月15日購(gòu)入一臺(tái)專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備的購(gòu)買價(jià)款是1000萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)10萬(wàn)元。甲公司對(duì)該機(jī)器設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。
2011年由于A產(chǎn)品的市場(chǎng)情況發(fā)生變化，甲公司于年末對(duì)該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了減值測(cè)試。已知2011年12月31日，該機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為420萬(wàn)元，處置費(fèi)用為20萬(wàn)元。根據(jù)甲公司管理層2011年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與該機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（其中，2012年和2013年產(chǎn)品銷售收入有75%屬于現(xiàn)銷，25%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);2012年和2013年購(gòu)買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購(gòu)，其中賒購(gòu)部分當(dāng)年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年購(gòu)買的材料全部支付現(xiàn)金，其他現(xiàn)金支出均在當(dāng)年發(fā)生;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2011年12月31日前的交易）：
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
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產(chǎn)品銷售收入 |
500 |
450 |
400 |
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購(gòu)買材料 |
200 |
200 |
150 |
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以現(xiàn)金支付職工薪酬 |
80 |
60 |
50 |
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2014年年末處置生產(chǎn)線收到的現(xiàn)金 |
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50 |
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其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） |
50 |
30 |
35 |
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期數(shù) |
1年 |
2年 |
3年 |
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6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0．9434 |
0．8900 |
0．8396 |
（2）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年12月31日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
（3）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年年末應(yīng)計(jì)提的減值金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
答案：（1）該機(jī)器設(shè)備在2011年12月31日的賬面價(jià)值=1010-（1010-10）/5×2=610（萬(wàn)元）。
（2）A產(chǎn)品生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)算如下表所示：
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
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當(dāng)年現(xiàn)銷產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 |
500×75%=375 |
450×75%=337．5 |
400 |
|
當(dāng)年賒銷產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 |
500×25%×80%=100 |
450×25%×80%=90 |
0 |
|
上年銷售于本年收回的現(xiàn)金流量 |
0 |
500×25%×20%=25 |
450×25%×20%=22．5 |
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2014年年末處置生產(chǎn)線收到的現(xiàn)金 |
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50 |
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現(xiàn)金流入量小計(jì) |
475 |
452．5 |
472．5 |
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當(dāng)年用現(xiàn)金購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金 |
200×30%=60 |
200×30%=60 |
150 |
|
當(dāng)年賒購(gòu)支付的現(xiàn)金 |
200×70%×80%=112 |
200×70%×80%=112 |
0 |
|
上年賒購(gòu)本年支付的現(xiàn)金 |
0 |
200×70%×20%=28 |
200×70%×20%=28 |
|
當(dāng)年支付的職工薪酬 |
80 |
60 |
50 |
|
當(dāng)年用現(xiàn)金支付的其他支出 |
50 |
30 |
35 |
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現(xiàn)金流出量小計(jì) |
302 |
290 |
263 |
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現(xiàn)金流量合計(jì) |
173 |
162．5 |
209．5 |
（3）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年年末應(yīng)計(jì)提的減值金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
該機(jī)器設(shè)備在2011年年末的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=420-20=400（萬(wàn)元）
未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=483．74（萬(wàn)元）
因此，該機(jī)器設(shè)備的可收回金額=483．74（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=610-483．74=126．26（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失126．26
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備126．26
2011年年末，由于替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，A產(chǎn)品的銷量大幅下降。因此甲公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行了減值測(cè)試。已知BCD設(shè)備均無(wú)法獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但作為一個(gè)整體可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此甲公司將BCD設(shè)備作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。B設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為550萬(wàn)元，C設(shè)備和D設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無(wú)法可靠地取得。甲公司預(yù)計(jì)該資產(chǎn)組產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量情況如下：
|
年份 |
業(yè)務(wù)好（30%的可能性） |
業(yè)務(wù)一般（50%的可能性） |
業(yè)務(wù)差（20%的可能性） |
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第1年 |
1600 |
1200 |
800 |
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第2年 |
1400 |
1100 |
600 |
|
第3年 |
1500 |
800 |
520 |
|
期數(shù) |
第1期 |
第2期 |
第3期 |
|
8% |
0．9259 |
0．8573 |
0．7938 |
要求：（1）分析判斷BC．D設(shè)備是否發(fā)生了減值，并計(jì)算相應(yīng)的減值金額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（2）計(jì)算BC．D設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
答案：（1）分析判斷BCD設(shè)備是否發(fā)生了減值，并計(jì)算相應(yīng)的減值金額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值
B設(shè)備的賬面價(jià)值=1000-1000/5×2=600（萬(wàn)元）
C設(shè)備的賬面價(jià)值=2000-2000/5×2=1200（萬(wàn)元）
D設(shè)備的賬面價(jià)值=2500-2500/5×2=1500（萬(wàn)元）
由BCD設(shè)備組成的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=600+1200+1500=3300（萬(wàn)元）
②計(jì)算資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
第1年的現(xiàn)金流量=1600×30%+1200×50%+800×20%=1240（萬(wàn)元）
第2年的現(xiàn)金流量=1400×30%+1100×50%+600×20%=1090（萬(wàn)元）
第3年的現(xiàn)金流量=1500×30%+800×50%+520×20%=954（萬(wàn)元）
該資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1240×0．9259+1090×0．8573+954×0．7938=2839．87（萬(wàn)元）
由于該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值3300萬(wàn)元高于未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此該資產(chǎn)組發(fā)生減值=3300-2839．87=460．13（萬(wàn)元）
資產(chǎn)減值損失計(jì)算表
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
設(shè)備D |
資產(chǎn)組 |
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賬面價(jià)值 |
600 |
1200 |
1500 |
3300 |
|
可收回金額 |
|
|
|
2839．87 |
|
減值損失 |
|
|
|
460．13 |
|
減值損失應(yīng)分?jǐn)偙壤ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值占資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例） |
18．18% |
36．36% |
45．46% |
|
|
分?jǐn)倻p值損失 |
50 |
167．30 |
209．18 |
426．48 |
|
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
550 |
1032．7 |
1290．82 |
2873．52 |
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
|
|
|
33．65 |
|
二次分?jǐn)偙壤ㄊＳ噘Y產(chǎn)的計(jì)提減值前的賬面價(jià)值占剩余資產(chǎn)總的計(jì)提減值前的賬面價(jià)值的比例） |
|
44．44% |
55．56% |
|
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
|
14．95 |
18．70 |
33．65 |
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
50 |
182．25 |
227．88 |
460．13 |
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
550 |
1017．75 |
1272．12 |
2839．87 |
其中，設(shè)備D的減值損失第一次分?jǐn)偙壤?5．46%=1-18．18%-36．36%，設(shè)備B的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為550萬(wàn)元，因此設(shè)備B最多能分?jǐn)倻p值50萬(wàn)元。
③會(huì)計(jì)處理
借：資產(chǎn)減值損失460．13
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B設(shè)備50
——C設(shè)備182．25
——D設(shè)備227．88
（2）計(jì)算BCD設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額
B設(shè)備、C設(shè)備、D設(shè)備的剩余使用壽命為3年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
B設(shè)備在2012年的折舊額=550/3=183．33（萬(wàn)元）
C設(shè)備在2012年的折舊額=1017．75/3=339．25（萬(wàn)元）
D設(shè)備在2012年的折舊額=1272．12/3=424．04（萬(wàn)元）
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2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總
