1．長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）發生下列與無形資產有關的經濟業務：
（1）2011年5月1日，開始自行研發一項新產品專利技術用于生產產品，研究階段發生材料費200萬元、職工薪酬300萬元;進入開發階段后發生材料費1800萬元、職工薪酬1600萬元，以及用銀行存款支付的其他費用3 00萬元，總計3700萬元，其中，符合資本化條件的支出為3300萬元。2011年12月31日，該專利技術達到預定用途。假定形成無形資產的專利技術采用直線法按10年攤銷，預計凈殘值為零。
（2）2011年7月1日，用銀行存款500萬元購入一項專利權，長江公司無法預見該項專利權為企業帶來經濟利益的期限。2011年12月31日，經減值測試，預計該無形資產的可收回金額為420萬元。 2012年12月31日，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為400萬元。2013年1月1日，有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，長江公司開始采用直線法對其進行攤銷。
2013年12月31日，由于新技術發展迅速，該無形資產出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為280萬元，預計使用壽命和攤銷方法、凈殘值均不變。
2015年1月1日，長江公司預計該項管理用無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益。
（3）長江公司2011年12月31日以分期付款方式購入一項商標權，總價款為7000萬元，2011年12月31日支付1000萬元，余下的6000萬元分三次自2012年12月31日起每年年末支付2000萬元。假定銀行同期貸款年利率為6%。長江公司預計該項商標權的使用年限為10年，但該項商標權能夠在到期時展期5年且不需要付出重大成本。長江公司預計該項商標權的凈殘值為0，采用直線法對其進行攤銷。2012年12月31日，出現減值跡象，長江公司對該項無形資產進行減值測試，預計其可收回金額為5344萬元。2013年12月31日，市場有所好轉，長江公司預計該項無形資產的可收回金額為5000萬元。已知：（P/A，6%，3）=2．6730;（P/F，6%，3）=0．8396。假定不考慮相關稅費，該項無形資產計提減值準備后原預計使用年限、攤銷方法、凈殘值不變。
要求：（1）計算長江公司自行研發專利技術的入賬價值，并編制2011年度與該項專利技術相關的會計分錄。
（2）編制長江公司上述專利權相關經濟業務的會計分錄。
（3）計算長江公司外購商標權的入賬價值，并編制2011年度至2013年度與該項商標權計提攤銷和減值準備相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
答案：
（1）長江公司自行研發專利技術的入賬價值=3300（萬元）。
研究階段：
借：研發支出——費用化支出500
貸：原材料200
應付職工薪酬300
開發階段：
借：研發支出——費用化支出400
——資本化支出3300
貸：原材料1800
應付職工薪酬1600
銀行存款300
2011年12月31日
借：管理費用900
無形資產3300
貸：研發支出——費用化支出900
——資本化支出3300
借：制造費用（3300÷10×1/12）27．5
貸：累計攤銷27．5
（2）2011年7月1日
借：無形資產500
貸：銀行存款500
2011年12月31日
借：資產減值損失80（500-420）
貸：無形資產減值準備80
2012年12月31日
借：資產減值損失20（420-400）
貸：無形資產減值準備20
2013年12月31日
借：管理費用80（400/5）
貸：累計攤銷80
確認減值準備前其賬面價值=400-80=320（萬元），其可收回金額為280萬元，應計提無形資產減值準備=320-280=40（萬元）。
借：資產減值損失40
貸：無形資產減值準備40
2014年12月31日
借：管理費用70（280/4）
貸：累計攤銷70
2015年1月1日末由于該項無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益，所以應轉銷其賬面價值，作如下會計處理：
借：營業外支出210（280-70）
累計攤銷150
無形資產減值準備140
貸：無形資產500
（3）長江公司外購商標權的入賬價值=1000+2000×2．6730=6346（萬元）。
2011年12月31日
借：無形資產6346
未確認融資費用654
貸：長期應付款6000
銀行存款1000
借：管理費用（6346÷15×1/12）35．26
貸：累計攤銷35．26
2012年12月31日
借：管理費用423．07（6346/15）
貸：累計攤銷423．07
2012年12月31日計提減值準備前無形資產的賬面價值=6346-35．26-423．07=5887．67（萬元），其可收回金額為5344萬元，應計提無形資產減值準備=5887．67-5344=543．67（萬元）。
借：資產減值損失543．67
貸：無形資產減值準備543．67
2013年12月31日
借：管理費用384[5344÷（13×12+11）×12]
貸：累計攤銷384
2013年12月31日無形資產的賬面價值=5344-384=4960（萬元），其可收回金額為5000，大于其賬面價值，所以不用計提無形資產減值準備，同時原已計提的無形資產減值準備也不能轉回。
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC會計師事務所對甲公司2011年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，ABC會計師事務所對甲公司的下列交易和事項提出疑問：
（1）經董事會批準，自2011年1月1日起，甲公司將某套軟件系統的預計使用年限由10年變更為8年。該軟件系統系2009年1月購入并投入使用，原價為1350萬元，原預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提攤銷，至2010年12月31日未計提減值準備。
甲公司2011年1月至11月對該軟件系統仍按10年計提攤銷，其會計分錄如下：
借：管理費用123．75
貸：累計攤銷123．75
（2）2009年3月，甲公司以銀行存款5000萬元購入了一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地預計使用年限為50年，無殘值，甲公司對其采用直線法攤銷。
2011年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造辦公樓。該辦公樓建成后作為企業自用。所建造的辦公樓于2011年9月達到預定可使用狀態，累計所發生必要支出7200萬元（不包含土地使用權，假定全部以銀行存款支付）。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0。甲公司對其采用年限平均法計提折舊。
甲公司將無形資產的賬面價值在開始建造辦公樓時結轉到辦公樓的建造成本當中，同時10至11月份對該辦公樓按20年計提折舊，其會計分錄如下：
借：在建工程4800
累計攤銷200（5000/50×2）
貸：無形資產5000
借：在建工程7200
貸：銀行存款7200
借：固定資產12000
貸：在建工程12000
借：管理費用100[12000/20×2/12]
貸：累計折舊100
（3）2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的無形資產，該無形資產的公允價值為1500萬元，協議約定的價值為1200萬元，乙公司以無形資產出資后獲得甲公司200萬股新發普通股（每股面值1元），當日辦理完畢股權登記手續和財產轉移手續。甲公司預計該項無形資產的使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法對其計提攤銷。該項業務甲公司的會計處理如下：
2011年9月10日
借：無形資產1200
貸：股本200
資本公積——股本溢價1000
2011年9月至11月計提攤銷：
借：管理費用30
貸：累計攤銷30
（4）2011年11月20日，甲公司應收丙公司的銷貨款2340萬元到期因丙公司財務困難不能收回，遂于丙公司達成債務重組協議，協議約定丙公司以一項無形資產償還上述債務，丙公司該項無形資產債務重組日的賬面原價為3200萬元，已累計提取攤銷1000萬元，提取減值準備250萬元，當日的公允價值為2130萬元。甲公司取得的無形資產系丙公司原用于生產產品的無形資產，甲公司取得后繼續將其用于生產產品，預計該項無形資產的尚可使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。2011年度甲公司利用該無形資產生產的產品均未完工。甲公司對該項業務于債務重組日作了如下會計處理：
借：無形資產1950
營業外支出390
貸：應收賬款2340
2011年11月份甲公司對無形資產計提攤銷：
借：制造費用16．25
貸：累計攤銷16．25
要求：根據上述資料，判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確請編制更正有關會計差錯的相關會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）
答案：①事項（1）甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司將軟件系統的預計使用年限由10年變更為8年屬于會計估計變更，2011年應按變更后的預計使用年限計提攤銷。
2011年1至11月份該軟件系統應計提的攤銷額=（1350-1350÷10×2）÷（8-2）×11/12=165（萬元），故應補提攤銷=165-123．75=41．25（萬元）。
更正會計分錄如下：
借：管理費用41．25
貸：累計攤銷41．25
②事項（2）甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司在外購的土地使用權上建造辦公樓，開始建造時土地使用權的賬面價值不轉入在建工程核算，而仍應作為無形資產核算并計提攤銷。
2011年10至11月份該辦公樓應計提的折舊額=7200/20×2/12=60（萬元），應沖減辦公樓計提的折舊額40萬元（100-60）。
更正會計分錄如下：
借：累計折舊40
貸：管理費用40
同時將無形資產賬面價值恢復，并補提3至11月份應計提的攤銷金額。
借：無形資產5000
貸：固定資產4800
累計攤銷200
借：管理費用75（5000/50×9/12）
貸：累計攤銷75
③事項（3）甲公司的會計處理不正確。
理由：投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值進行初始計量，但合同或協議約定價值不公允的，無形資產要按公允價值計量。
甲公司取得無形資產的入賬價值為1500萬元，應調整無形資產科目的金額=1500-1200=300（萬元）;該項無形資產2011年9月至11月應計提的攤銷額=1500/10×3/12=37．5（萬元），應調整無形資產攤銷額的金額=37．5-30=7．5（萬元）。
更正調整分錄如下：
借：無形資產300
貸：資本公積——股本溢價300
借：管理費用7．5
貸：累計攤銷7．5
④事項（4）甲公司的會計處理不正確。
理由：債權人通過債務重組取得的無形資產應按公允價值計量，不應按原賬面價值計量。
甲公司債務重組取得無形資產的入賬價值應為2130萬元，應調整無形資產賬面原價的金額=2130-1950=180（萬元）;該項無形資產應補提的攤銷額=180/10/12=1．5（萬元）。
更正調整分錄如下：
借：無形資產180
貸：營業外支出180
借：制造費用1．5
貸：累計攤銷1．5
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