企業歸集的研發費用，與《企業所得稅法》所定義的可以加計扣除的研發費用是否一致？在現行新舊會計制度、準則并行的情形下，納稅人又該如何掌握稅前扣除的口徑？
　　《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）第七條規定，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
　　（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
　　（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。
　　有納稅人問道，這里的“根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理”應該如何理解呢？
　　根據《企業會計制度》（財會[2000]25號）第四十五條規定，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。
　　而《企業會計準則第6號——無形資產（2006）》第十三條則規定，自行開發的無形資產，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。
　　納稅人的疑問正是源于上述新舊核算制度對企業自行開發無形資產的計量原則的不同規定。可以說，在原制度下，研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，都直接計入當期損益；新會計準則下，符合條件的開發階段的費用是要進行資本化處理的。但現行法規并沒有對所有企業強制要求使用新準則，這種核算的差異必然引起研發費用扣除的差異。那么，納稅人執行原會計制度與執行新會計準則對加計扣除有什么影響？是否要進行納稅調整？
　　首先，符合稅法規定，加計扣除的研發費用分為兩種：一是直接計入當期損益；二是形成可攤銷的無形資產。根據國稅發[2008]116號文件第七條規定，如何界定費用化還是資本化，稅法采取了尊重企業財務會計核算的原則，既然現行法規并沒有對所有企業強制要求使用新準則，那么仍使用舊制度核算的研發費用，稅法應該也是認可的。
　　其次，也是最重要的一點，符合稅法規定加計扣除的研發費用與會計核算中研發費用的口徑并不一致。會計上作為研發費用核算的，稅法未必可以享受加計扣除。比如用于研發的房屋折舊，財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）規定按照研發費用歸集核算，但國稅發[2008]116號文件卻沒有包括這部分內容。不難看出，國稅發[2008]116號文件中“允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除”的各項費用支出，和財企[2007]194號文件中“研發費用”的核算內容相比，“直接、專門、現場、成果”一類的強調性字眼更多一些，稅前能否加計扣除，事關所得稅稅基，口徑嚴謹而細致。企業在對研發費用的日常核算中，對照財企[2007]194號文件規定執行，但在進行加計扣除時，卻必須嚴格按照國稅發[2008]116號文件執行，對研究開發費用實行專賬管理，如果開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
　　需要提醒納稅人注意的是，同一企業同一時期，對不同事項在進行會計處理時，不能同時選擇適用新舊規定，即已經選擇執行新準則的企業應全面執行新企業會計準則體系，包括基本準則、具體準則和會計準則應用指南，所有事項不能再適用《企業會計制度》等舊規定。
　　最后，還需要提示納稅人注意的是，享受研發費用加計扣除的企業必須按照國稅發[2008]116號文件規定，對研發費用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研發費用實際發生金額。在年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送辦法規定的相應資料。申報的研發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。

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