第四節 建造合同收入的確認和計量
一、建造合同的類型
建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
二、合同的分立與合并
(一)合同分立
一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同:
(1)每項資產均有獨立的建造計劃;
(2)與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款;
(3)每項資產的收人和成本可以單獨辨認。
(二)合同合并
一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應當合并為單項合同:
(1)該組合同按“一攬子”交易簽訂;
(2)該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;
(3)該組合同同時或依次履行、
(三)追加資產的建造
追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同:
(1)該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異;
(2)議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款
三、建造合同收入和成本的內容
(一)建造合同收人
建造合同收入，包括合同規定的初始收人以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。
(二)建造合同成本
建造合同成本，包括從合同簽汀開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
因訂立合同而發生的有關費用.如差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計人合同成本;未滿足相關條件的，應當直接計人當期損益。
合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本.
四、合同結果能夠可靠估計時的處理
在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收人和合同費用。
企業應當區分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計。
企業確定合同完工進度可以選用下列方法:
(1)累計實際發生的合同成本占合同預計總成木的比例;
(2)已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例;
(3)實際測定的完工進度。
五、合同結果不能夠可靠估計時的處理
1.合同成本能夠收回的，合同收人根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用
2.合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入
六、合同預計損失的處理
建造承包商正在建造的資產，類似于工業企業的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收人，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已計提的損失準備沖減合同費用。
