第七章 非貨幣性資產交換

　【基本要求】快速入門，系統掌握核心考點》》

　(一)掌握非貨幣性資產交換的特征和認定

(二)掌握非貨幣性資產交換具有商業實質的條件

(三)掌握換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的情形

(四)掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算

(五)掌握步及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算

(六)熟悉涉及多項資產的非貨幣性資產交換的核算

第一節 非貨幣性資產交換特征和認定

　一、非貨幣性資產交換的特征

非貨幣性資產交換，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)其中，貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

二、非貨幣性資產交換的認定

認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。支付的貨幣性資產占換人資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例。或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換人資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，視為貨幣性資產交換。

第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量

　一、非貨幣性資產交換具有商業實質的判斷

認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一:

(1)換人資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;

(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換人資產和換出資產的公允價值相比是重大的

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在，可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

二、公允價值能否可靠計量的判斷

屬于以下三種情形之一的，換人資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量:

(1)換人資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值;

(2)換人資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值：

3.非貨幣性資產交換同時換人多項資產的，在確定各項換人資產的成本時，應當分別按下列情況處理:

(1)非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換人資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本;

(2)非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換人資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換人各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換人資產的成本。

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