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2020年中級會計財務管理知識點：成本性態分析
一、成本性態及其分類
(一)成本性態的概念：成本性態，又稱成本習性，是指成本的變動與業務量之間的依存關系。
(二)成本分類
變動成本的特點：在特定的業務量范圍內，其總額會隨業務量的變動而成正比例變動，但單位變動成本(單位業務量負擔的變動成本)不變。
固定成本的特點：在特定的業務量范圍內，固定成本總額不變，單位固定成本(單位業務量負擔的固定成本)會與業務量的增減呈反向變動。
混合成本的特點：成本總額隨業務量變動而變動，但不成正比例關系。
(三)成本的進一步分類
1．固定成本的分類
固定成本按其支出額是否可以在一定期間內改變而分為約束性固定戚本和酌量性固定成本。
約束性固定成本是指管理當局的短期經營決策行動不能改變其具體數額的固定成本。
這些固定成本是企業的生產能力一經形成就必然要發生的最低支出，即使生產中斷也仍然要發生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產能力所決定的，是維護企業正常生產經營必不可少的成本，所以也稱為“經營能力成本”，它最能反映固定成本的特性。降低約束性固定成本的基本途徑，只能是合理利用企業現有的生產能力，提高生產效率，以取得更大的經濟效益。
酌量性固定成本是指管理當局的短期經營決策行動能改變其數額的固定成本。這些費用發生額的大小取決于管理當局的決策行動。一般是由管理當局在會計年度開始前，斟酌計劃期間企業的具體情況和財務負擔能力，對這類固定成本項目的開支情況分別做出決策。酌量性成本并非可有可無，它關系到企業的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有厲行節約、精打細算，編制出積極可行的費用預算并嚴格執行，防止浪費和過度投資等 。
2．變動成本的分類
根據經理人員是否能決定發生額，變動成本分為兩大類：技術性變動成本和酌量性變動成本。
技術性變動成本也稱約束性變動成本，是指由技術或設計關系所決定的變動成本。如生產一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干輪胎等，這種成本只要生產就必然會發生，如果不生產，則不會發生。經理人員不能決定技術性變動戚本的發生額。
酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、新產品研制費（如研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等）、技術轉讓費等。這類成本的特點是其單位變動成本的發生額可由企業最高管理層決定。
酌量性變動成本的效用主要是提高競爭能力或改善企業形象，其最佳的合理支出難以計算，通常要依靠經理人員的綜合判斷來決定。經理人員的決策一經作出，其支出額將隨業務量成正比例變動，具有技術性變動成本的同樣特征。
如果把成本分為固定成本和變動成本兩大類，在相關范圍內，業務量增加時固定成本不變，只有變動成本隨業務量增加而增加，那么，總成本的增加額是由變動成本增加引起的。
3．混合成本的分類
混合成本兼有固定與變動兩種性質，可進一步將其細分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。
（1） 半變動成本
半變動成本是指在有一定初始量的基礎上 ，隨著業務量的變化而成正比例變動的成本。這些成本的特點是：它通常有一個初始的固定基數，在此基數內與業務量的變化無關，這部分成本類似于固定成本；在此基數之上的其余部分，則隨著業務量的增加成正比例增加。
（2） 半固定成本
半固定成本也稱階梯式變動成本，這類成本在一定業務量范圍內的發生額是固定的，但當業務量增長到一定限度，其發生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業務量增長的一定限度內發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。
（3）延期變動成本
延期變動成本在一定的業務量范圍內有一個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，與業務量的增長成正比例變動 。
（4） 曲線變動成本
曲線變動成本通常有一個不變的韌始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業務量的增加，成本也逐步變化，但它與業務量的關系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型 ：一是遞增曲線成本 ，二是遞減曲線成本。
(四)混合成本的分解
特點：計算較為簡單；代表性較差
2.回歸分析法：最小二乘法原理
特點：是一種較為精確的方法
3.賬戶分析法：根據有關成本賬戶及其明細賬的內容，結合其與業務量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本
特點：簡便易行，但比較粗略
4.技術測定法：通常只適用于投入成本與產出數量之間有規律性聯系的成本分解
5.合同確認法：根據企業訂立的經濟合同或協議中關于支付費用的規定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法
二、總成本模型
總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+單位變動成本×業務量
即Y=a+bx
【課后習題】
【單選題】乙保險公司的推銷員若銷售100件商品，每月固定工資1800元，在此基礎上，若推銷員的業績超出規定業務量，推銷員還可根據超出的數額按比例獲得獎金，那么推銷員的工資費用是（ ）。
A．半變動成本
B．半固定成本
C．延期變動成本
D．曲線變動成本
【答案】C
【解析】延期變動成本在一定的業務量范圍內有一個固定不變的基數，當業務量增長超出這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動。
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