2018中級會計師《財務管理》考試要點：第九章收入與分配管理第三節納稅管理
【要點一】納稅管理
(一)納稅籌劃的原則
納稅籌劃的原則與內容
合法性原則
依法納稅是企業和公民的義務，也是納稅籌劃必須堅持的首要原則
系統性原則
一方面，要將籌劃活動置于財務管理的大系統下，與企業的投資、籌資、營運及分配策略相結合。另一方面，納稅籌劃要求企業必須從整體角度考慮納稅負擔，在選擇納稅方案時，要著眼于整體稅負的降低
經濟性原則
納稅籌劃的目的是追求企業長期財務目標而非單純的稅負最輕，因此，企業在進行納稅籌劃相關決策時，必須進行成本效益分析，選擇凈收益最大的方案
先行性原則
納稅籌劃的先行性原則，是指籌劃策略的實施通常在納稅義務發生之前。企業進行稅務管理時，要對企業的籌資、投資、營運和分配活動等進行事先籌劃和安排，盡可能減少應稅行為的發生，降低企業的納稅負擔，從而實現納稅籌劃的目的
(二)納稅籌劃的方法
納稅籌劃的方法與內容
減少應納稅額：
利用稅收優惠政策
利用免稅政策;利用減稅政策;利用退稅政策;利用稅收扣除政策;利用稅率差異;利用分劈技術;利用稅收抵免
轉讓定價籌劃法
例如，在生產企業和商業企業承擔的稅負不一致的情況下，若商業企業承擔的稅負高于生產企業，則有聯系的生產企業和商業企業就可通過某種契約的形式，增加生產企業利潤，減少商業企業利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少
遞延納稅：
利用會計處理方法進行遞延納稅的籌劃主要包括存貨計價方法的選擇和固定資產折舊的納稅籌劃等
【要點二】企業籌資納稅管理
內部籌資納稅管理是減少股東稅收的一種有效手段，有利于股東財富最大化的實現
外部籌資納稅管理
權益凈利率(稅前)=總資產報酬率(息稅前)+[總資產報酬率(息稅前)-債務利息率]×產權比率
從股東財富最大化視角考慮，使用債務籌資進行納稅籌劃必須滿足總資產報酬率(息稅前)大于債務利息率的前提條件
【要點三】企業投資納稅管理
(一)直接對外投資納稅管理
直接對外投資納稅管理的選擇
投資組織形式的納稅籌劃
公司制企業與合伙企業的選擇
公司的營業利潤在分配環節課征企業所得稅，當稅后利潤作為股息分配給個人股東時，股東還要繳納個人所得稅，因此，股東面臨著雙重稅收問題。合伙企業不繳納企業所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅
子公司與分公司的選擇
從稅法上看，子公司需要獨立申報企業所得稅，分公司的企業所得稅由總公司匯總計算并繳納。根據企業分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立形式，能合法、合理地降低稅收成本
投資行業的納稅籌劃
應盡可能選擇稅收負擔較輕的行業。如稅法規定：對于國家重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅;對于創業投資企業進行國家重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額
投資地區的納稅籌劃企業在選擇注冊地點時，應考慮不同地區的稅收優惠政策。例如稅法規定，對設在西部地區屬于國家鼓勵類產業的企業，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業所得稅
投資收益取得方式的納稅籌劃
企業的投資收益由股息紅利和資本利得兩部分組成，但這兩種收益的所得稅
稅務負擔不同。在選擇回報方式時，投資企業可以利用其在被投資企業中的地位，使被投資企業進行現金股利分配，這樣可以減少投資企業取得投資收益的所得稅負擔
(二)直接對內投資納稅管理
主要對長期經營資產進行納稅籌劃。例如，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。因此，企業在具備相應的技術實力時，應該進行自主研發，從而享受加計扣除優惠。
(三)間接投資納稅管理
在投資金額一定時，證券投資決策的主要影響因素是證券的投資收益，不同種類證券收益應納所得稅不同，在投資決策時，應該考慮其稅后收益。例如，我國稅法規定，我國國債利息收入免交企業所得稅，當可供選擇債券的回報率較低時，應該將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策。因此，納稅人應該密切關注稅收法規，及時利用稅法在投資方面的優惠政策進行納稅籌劃。
【要點四】企業營運納稅管理
(一)采購的納稅管理
增值稅納稅人的納稅籌劃
一般來說，增值率高的企業，適宜作為小規模納稅人;反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到無差別平衡點增值率時，兩類納稅人的稅負相同無差別平衡點增值率=小規模納稅人征收率/一般納稅人增值稅稅率
結論：(1)增值率<無差別平衡點增值率，選擇成為一般納稅人
(2)增值率>無差別平衡點增值率，選擇成為小規模納稅人
購貨對象的納稅籌劃
一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進項稅額可以抵扣
一般納稅人從小規模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務機關代開的除外)
結算方式的納稅籌劃在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒購方式
增值稅專用發票管理
根據進項稅額抵扣時間的規定，對于取得防偽稅控系統開具的增值稅
專用發票，需要認證抵扣的企業，在取得發票后應該盡快到稅務機關進行認證
(二)生產的納稅管理
存貨計價的納稅籌劃
(1)長期盈利——存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除，應選擇使本期存貨成本最大化的存貨計價方法
(2)將虧損或已經虧損——選擇的計價方法必須使虧損尚未得到完全彌補的年度的成本費用降低，盡量使成本費用延遲到以后能夠完全得到抵補的時期，才能保證成本費用的抵稅效果最大化
(3)正處于所得稅減稅或免稅期間——應該選擇減免稅期間內存貨成本最小化的計價方法，減少企業的當期攤入，盡量將存貨成本轉移到非稅收優惠期間
(4)處于非稅收優惠期間——應選擇使得存貨成本最大化的計價方法，以達到減少當期應納稅所得額、延遲納稅的目的
固定資產的納稅籌劃
(1)在固定資產計價方面，由于折舊費用是在未來較長時間內陸續計提的，為降低本期稅負，新增固定資產的入賬價值要盡可能低
(2)從固定資產折舊年限來看，固定資產的折舊年限是人為估計值，雖然稅法對固定資產規定了最低的折舊年限，納稅籌劃不能突破關于折舊年限的最低要求，但是，當企業正處于稅收優惠期間或虧損期間時，較高估計固定資產折舊年限有助于其抵稅效果最大化
(3)在固定資產折舊方法方面，直線法折舊和加速折舊法會對折舊的抵稅收益造成不同影響
期間費用的納稅籌劃
例如企業發生的招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰，因此企業應該嚴格規劃招待費的支出時間，對于金額巨大的招待費，爭取在兩個或多個會計年度分別支出，從而使扣除金額更多
(三)銷售的納稅管理
結算方式的納稅籌劃
企業在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到代銷清單或合同約定的收款日期到來時再開具發票，承擔納稅義務，從而起到延緩納稅的作用
促銷方式的納稅籌劃
(1)在銷售環節，銷售折扣不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務，但是可以盡早收到貨款，可以提高企業資金周轉效率。折扣銷售如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額，減少企業的銷項稅額。(2)在零售環節，常見的促銷方式有折扣銷售、實物折扣和以舊換新等。實物折扣的實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，而且還需要按“贈送他人”計征增值稅。以舊換新，一般應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。從稅負角度考慮，企業適合選擇折扣銷售方式
【要點五】企業利潤分配納稅管理
1.所得稅的納稅管理
主要體現為虧損彌補的納稅籌劃。當企業發生虧損后，納稅籌劃的首要任務是增加收入或減少可抵扣項目，使應納稅所得額盡可能多，以盡快彌補虧損，獲得抵稅收益。例如：可以利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，少列扣除項目和扣除金額，使企業盡早盈利以及時彌補虧損。
2.股利分配的納稅管理
基于自然人股東的納稅籌劃
基于法人股東的納稅籌劃
【要點六】企業重組納稅管理
1.企業合并的納稅籌劃
并購目標企業的選擇
并購有稅收優惠政策的企業：并購虧損的企業：并購上下游企業或關聯企業
并購支付方式的納稅籌劃
包括股權支付和非股權支付。當采用股權支付不會對并購公司控制權產生重大影響時，應該優先考慮股權支付，或者盡量使股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭取達到特殊性稅務處理的條件
2.企業分立的納稅籌劃
分立方式的選擇
新設分立;存續分立
支付方式的納稅籌劃
分立企業應該優先考慮股權支付，或者盡量使股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭取達到企業分立的特殊性稅務處理條件
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