1  概述
　　隨著國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了很大變化，管理觀念也得以更新。許多企業(yè)紛紛采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，以獲得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)行是導(dǎo)致作業(yè)成本法產(chǎn)生的兩大根本經(jīng)濟(jì)因素。自20世紀(jì)80年代開始，作為成本法獲得了廣泛的重視，逐漸為發(fā)達(dá)國家中的一些先進(jìn)企業(yè)所采用，并在實(shí)踐中不斷發(fā)展。
　　傳統(tǒng)成本計(jì)算法重視對(duì)直接材料和直接人工等直接成本的核算和控制，而對(duì)間接費(fèi)用則以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，在產(chǎn)品品種單一、間接費(fèi)用比例較小的情況下，仍能提供較為準(zhǔn)確的成本信息。然而，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化后，傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”已經(jīng)不能正確反映產(chǎn)品的消耗，必須導(dǎo)致成本信息失真，引起企業(yè)的經(jīng)營決策失誤。因此，改變不適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，采用新的方法已經(jīng)非常必要。
同時(shí)，技術(shù)發(fā)展也為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了可能，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法是一項(xiàng)非常耗時(shí)和復(fù)雜的系統(tǒng)。實(shí)施作業(yè)成本法最困難的是為系統(tǒng)收集資料。傳統(tǒng)的手工收集和處理信息的方法顯然無法滿足實(shí)際的需要。計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步和在成本管理中的廣泛應(yīng)用，為解決上述問題提供了可能。
　　2  作業(yè)成本計(jì)算方法
　　作業(yè)成本理論的最重要的觀點(diǎn)就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本計(jì)算引入作業(yè)為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配間接費(fèi)用。其基本原理是：在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)成本的核算來追蹤成本核算的形成和積累過程。
　　根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)按2個(gè)步驟來歸集和分配成本：第1步，確認(rèn)企業(yè)的作業(yè)，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫，以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)庫。第2步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本為的成本分配到最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。
　　作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)施步驟如下：
　　（1）辯認(rèn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中的各項(xiàng)作業(yè)
　　企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中，必然要進(jìn)行一系列特定的作業(yè)。作業(yè)是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分，因此，對(duì)作業(yè)的確認(rèn)應(yīng)按照企業(yè)的工藝流程進(jìn)行。
　　（2）將同性質(zhì)的作業(yè)歸集為同質(zhì)作業(yè)庫
　　企業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)均會(huì)耗費(fèi)資源，發(fā)生成本。因此，必須將性質(zhì)相同的作業(yè)歸集成同質(zhì)作業(yè)庫。
　　（3）依作業(yè)庫匯總成本，并依費(fèi)用性質(zhì)記錄
　　將作業(yè)歸集為作業(yè)庫后，每一作業(yè)庫即成為一成本收集中心。對(duì)每一作業(yè)庫所耗用的資源成本，必須通過會(huì)計(jì)基本功能加以辯認(rèn)、記錄與匯總。在記錄時(shí)，仍是依費(fèi)用（成本）性質(zhì)，以適當(dāng)?shù)目颇考右杂涗洠绮盥觅M(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，但必須能分別歸屬到各作業(yè)庫，因此在設(shè)計(jì)時(shí)必須針對(duì)不同作業(yè)庫及不同性質(zhì)的費(fèi)用，給予不同的編碼，才能在后續(xù)的作業(yè)中依不同目的作分類與匯總。
　　（4）選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因，建立成本分?jǐn)偡匠淌?
　　在確定作業(yè)庫，歸集相關(guān)成本后，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因，建立成本分?jǐn)偡匠淌健Ｔ摲匠淌降囊饬x將為每一作業(yè)庫實(shí)際成本或預(yù)計(jì)成本，依實(shí)際或預(yù)計(jì)作業(yè)水平量，計(jì)算出每一單位作業(yè)動(dòng)因的成本分?jǐn)偮剩嗉唇⒊杀九c單位作業(yè)動(dòng)因間的關(guān)系。
　　（5）將成本分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品
　　依據(jù)產(chǎn)品在每一作業(yè)動(dòng)因消耗乘以成本分?jǐn)偮剩玫疆a(chǎn)品消耗每一作業(yè)庫的作業(yè)成本。將產(chǎn)品消耗的各作業(yè)庫的作業(yè)成本匯總，則可以將全部間接費(fèi)用歸集分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品。在此基礎(chǔ)上結(jié)合產(chǎn)品消耗的直接成本，計(jì)算各產(chǎn)品的總成本和單位成本。