第三節(jié)　消費(fèi)稅的檢查

　　一、銷售收入的檢查（熟悉）
　　（一）一般銷售方式的檢查
　　與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。
　　與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同。
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　
　　消費(fèi)稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因?yàn)橄M(fèi)稅和營業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅。

?。ǘ┮曂N售方式的檢查
　　視同銷售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。
　　 賬務(wù)處理：  
　　 借：在建工程（長期投資等）  
　　　　 貸：庫存商品 （按成本結(jié)轉(zhuǎn)）  
　　 應(yīng)交稅費(fèi)  ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　 應(yīng)交稅費(fèi)  ——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　注意其計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，計(jì)稅依據(jù)按納稅人同類消費(fèi)品的平均售價(jià)核算；如果沒有同類消費(fèi)品平均售價(jià)，按照組成計(jì)稅價(jià)格核算。
　　 從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1-比例稅率）  
　　 復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量  ×定額稅率）/（1-比例稅率）
　　 一般情況下，對于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查
　　1.對受托方的檢查
　?。?）是否屬于假委托加工業(yè)務(wù)；
　?。?）是否代收代繳消費(fèi)稅；
　　注意：委托加工中委托方納消費(fèi)稅，但受托方要代收代繳消費(fèi)稅。
　　（3）注意計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。
　　注意計(jì)價(jià)的順序
　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）
　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）
　　2.對委托方的檢查
　　 受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費(fèi)稅，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。

　　二、銷售數(shù)量的檢查（了解）
　?。ㄒ唬╀N售數(shù)量的檢查內(nèi)容
　　1.檢查企業(yè)是否存在少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。
　　2.檢查企業(yè)是否存在賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。
　?。ǘ╀N售數(shù)量的檢查方法
　　1.以盤擠銷倒擠法
　　本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量
　　該方法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
　　2.以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法
　　本期應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量=本期實(shí)耗材料量/單位產(chǎn)品材料消耗定額
　　適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，抓住主要耗用材料進(jìn)行核定。

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