一、 金融資產(chǎn)的定義和分類

　　金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　　2.持有至到期投資；

　　3.貸款和應(yīng)收款項；

　　4.可供出售的金融資產(chǎn)。

　　二、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　（1）以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類:一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

　　2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

　　3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益。

　　【要點提示】交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件屬多項選擇題選材。

　　（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；

　　2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　（2） 以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量

　　1.入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；

　　2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價值入賬）

　　　　投資收益 （交易費用）

　　　　應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　　　貸：銀行存款 （支付的總價款）

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　1.會計處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。

　　2.一般會計分錄

　　①當(dāng)公允價值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　②當(dāng)公允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　（三）宣告分紅或利息到期時

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　　（四）收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　（五）處置時

　　借：銀行存款（凈售價）

　　　　公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）

　　【要點提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算。在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應(yīng)直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認(rèn)定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。

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