注冊會計師考試《公司戰略與風險管理》科目
第八章內部控制

　　知識點二、內部控制的演變與發展

　?。ㄒ唬﹥炔靠刂圃诙兰o80年代的控制理論

　　標志：美國注冊會計師協會于1988年5月發布的《企業準則公告第55號》（SAS55）

　　在這份公告中，“內部控制結構”的概念取代了"內部控制制度"。公告指出：“企業內部控制結構包括為提供取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！惫嬲J為內部控制結構由下列三個要素組成：控制環境、會計制度和控制程序。

　?。ǘ﹥炔靠刂圃诔墒祀A段的研究成果

　　COSO委員會于1992年9月發布了《內部控制——整合框架》，并于1994年進行了增補，即COSO內部控制框架（內部控制發展史上的里程碑）。

　　內部控制是公司董事會和各級管理層計劃、實施和監察的不間斷的一系列活動。

　　作用：財務報告的可靠、運營的效率和效益、合規

　　內部控制可分成五個相互關聯的組成部分，包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監察。

　　內部審計部門通常是內部控制系統的主要監察人。

　　COSO認定的內部控制系統的五大要素及其含義：

　　1、控制環境：控制環境是其他內部控制元素的根基。

　　2、風險評估

　　3、控制活動

　　4、信息與溝通

　　5、監察

　　監察是指持續評估內部控制系統的充分性及表現情況的程序。

COSO對內部控制基本概念的深入見解：

　?、賰炔靠刂剖且粋€實現目標的程序及方法，而其本身并非目標；

　?、趦炔靠刂浦惶峁┖侠肀ＷC，而非絕對保證；

　?、蹆炔靠刂埔善髽I中各級人員實施與配合。

　　COSO利用三維模型來描述一個機構內的內部控制系統。它們不是完全獨立的部分，彼此之間是相互連接的。

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