1.針對資料（一）和資料（三），識(shí)別康遠(yuǎn)公司可能由于收入舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。
　　【答案】
　　（1）可能由于收入確認(rèn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：
　　①在現(xiàn)行考核機(jī)制中，管理層薪酬與收入指標(biāo)直接相關(guān)，在管理層的私人報(bào)酬與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績直接掛鉤的情況下，往往會(huì)導(dǎo)致管理層出于追求私人報(bào)酬最大化的動(dòng)機(jī)而虛增收入。
　　②康遠(yuǎn)公司一次收取但須提供后續(xù)服務(wù)的使用費(fèi)收入在收取當(dāng)期全部確認(rèn)為當(dāng)期收入屬于提前確認(rèn)收入。
　　③應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的增長比例嚴(yán)重不符，而且公司并沒有改變其銷售收款的政策，對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該多加注意。
　　（2）針對收入確認(rèn)，審計(jì)人員可以考慮設(shè)計(jì)以下應(yīng)對程序：
　　①針對收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。除本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)對比、計(jì)算重要產(chǎn)品毛利率外，更重要的是運(yùn)用非傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)。首先可將營業(yè)收入與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金流進(jìn)行對比。企業(yè)虛增收入一般不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流量，營業(yè)收入與現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)矛盾背后很可能存在著虛增收入行為。另外也可利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易。
　　②對應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證程序是發(fā)現(xiàn)虛假收入的有效手段，結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議，根據(jù)銷售條款確定收入確認(rèn)是否正確。
　　③向被審計(jì)單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。
　　④期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師對其中特別重要的銷售交易或?qū)υ紤{證（如發(fā)運(yùn)憑證等）的真實(shí)性有質(zhì)疑的時(shí)候，就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額的真實(shí)性。憑空捏造的銷售收入一般不會(huì)伴隨著真實(shí)的存貨流轉(zhuǎn)，因此抽查存貨盤存記錄往往能夠有效地揭露虛假銷售收入。
　　⑤對于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測試、可以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。
　　2.針對資料（一），注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。結(jié)合康遠(yuǎn)公司的情況，針對采購交易列示出關(guān)鍵的內(nèi)部控制、控制測試和常用的實(shí)質(zhì)性程序。
　　【答案】：
　　（1）注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：
　　①詢問被審計(jì)單位人員；
　　②觀察特定控制的運(yùn)用；
　　③檢查文件和報(bào)告；
　　④追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
　　（2）結(jié)合康遠(yuǎn)公司的情況，主要針對采購交易列示內(nèi)部控制、控制測試和常用的實(shí)質(zhì)性程序如下：

內(nèi)部控制目標(biāo)	關(guān)鍵內(nèi)部控制	常用的控制測試	常用的實(shí)質(zhì)性程序
所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)（存在）	請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。 　　 采購經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。 　　 注銷憑證以防止重復(fù)使用。 　　 對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查	查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。 　　 檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)記。 　　 檢查注銷憑證的標(biāo)記。 　　 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記	復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。 　　 檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。 　　 追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 　　 檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票
已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）	訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并將已完成的采購登記入賬。 　　 驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。 　　 應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬	檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。 　　 檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。 　　 檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性	從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。 　　 從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬
所記錄的采購交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?	對計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。 　　 采購價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)	檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。 　　 審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記	將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。 　　 復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性
采購交易按正確的日期記錄（截止）	要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購交易。 　　 內(nèi)部核查	檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。 　　 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記	將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較

　　3.針對資料（一）、（二）、（三），識(shí)別出康遠(yuǎn)公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分和非重要組成部分，并簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行工作的類型。
　　【答案】
　　（1）①康遠(yuǎn)農(nóng)品銷售有限公司和康遠(yuǎn)化工有限公司屬于康遠(yuǎn)公司整體審計(jì)的重要部分。理由是：農(nóng)品銷售公司和化工類業(yè)務(wù)占整個(gè)公司的營業(yè)收入比例分別為50%和30%，具有財(cái)務(wù)重大性，是重要組成部分。
　　②康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)公司：涉及到存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，在這個(gè)轉(zhuǎn)換中，還會(huì)涉及到采用哪種模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷事項(xiàng)可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，因此是重要組成部分。
　　③康遠(yuǎn)農(nóng)業(yè)服務(wù)有限公司：涉及一次性收入的確認(rèn)問題，需要考慮特別風(fēng)險(xiǎn)，因此是重要的組成部分。
　　④康遠(yuǎn)農(nóng)機(jī)租賃有限公司：營業(yè)收入占合并后營業(yè)收入低于5%，不具有財(cái)務(wù)重大性，也不具有可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的特定性質(zhì)，不屬于重要部分。
　　（2）執(zhí)行審計(jì)工作的類型
　　對由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：
　　①使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；
　　②針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、某類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；
　　③針對導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
　　對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。
　　【知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展】集團(tuán)項(xiàng)目組可以采取哪些方式參與重要組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作。

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