A、如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理推論，應收賬款的可收回性不存在問題
B、如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累積差錯是多少
C、如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則注冊會計師應當將發(fā)現(xiàn)的錯報與可容忍錯報進行比較，決定是否接受該總體
D、如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理推論，全部應收賬款總體是正確的
32. 基于集團審計目的，集團項目組決定是否需要了解組成部分注冊會計師及其了解的內(nèi)容，以下判斷恰當?shù)挠校ā 。?br/>A、只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師
B、如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計師
C、如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組應通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序消除影響
D、如果組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不符合集團審計的要求,集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序消除影響
33. 注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，下列各項因素中，注冊會計師應當考慮的有（ ）。
A、評估的認定層次重大錯報風險
B、通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的低水平
C、被函證者對函證事項的了解及其客觀性
D、預期被函證者回復詢證函的能力或意愿
34. 注冊會計師在對被審計單位財務報表審計中，對資產(chǎn)類賬戶余額實施相關(guān)審計抽樣從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。下列說法錯誤的有（ ）。
A、注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效地獲取審計證據(jù)
B、審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性程序中的所有審計程序
C、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，在于對樣本實施的審計程序
D、注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦蚩赡軐е鲁闃语L險
35. 注冊會計師在測試下列相關(guān)內(nèi)部控制運行情況時，適宜采用抽樣方法的有（ ）。
A、驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量，是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗收單
B、銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準的銷售單
C、倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實際持單領(lǐng)料的人員的一致性
D、請購單是否有專職審批人員的簽字
簡答題
36. 華東公司是2011年3月成立的一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，會計師事務所接受委托，對華東公司2013年度的財務報表進行審計，李華和王平注冊會計師對華東公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。部分工作底稿列示如下：
(1)2014年2月2日，李華和王平注冊會計師第一次來到公司，董事會秘書和財務經(jīng)理向他們介紹了公司的基本情況，由于公司某主要產(chǎn)品在全世界只有華東公司在生產(chǎn)，產(chǎn)品90%銷往國外，產(chǎn)品供不應求，產(chǎn)品毛利率達50%。
(2)2014年2月8日，李華和王平注冊會計師來到公司，途經(jīng)華東公司工廠大門時，有村民在化工廠大門前拉起“我們要藍天我們要生存”的橫幅，并集體要求該廠立即停工，注冊會計師來到公司后，詢問高層管理人員，得知村民想增加補償，工廠環(huán)保手續(xù)正在辦理。
(3)華東公司準備上市擴大生產(chǎn)，由于主產(chǎn)品環(huán)保評定手續(xù)未辦理且經(jīng)營期限較短，準備出資8000萬元(含貨幣資金3000萬元)兼并另外一家化工廠，華東公司擁有51%的股權(quán)，用于生產(chǎn)副產(chǎn)品，然后分拆上市。該并購協(xié)議已經(jīng)簽訂，2013年底開始進入并購程序。
(4)2013年10月底，華東公司購買了財務軟件，軟件公司已經(jīng)對會計人員進行了培訓。初始工作已于2013年11月完成，2013年報表由財務軟件生成。
(5)注冊會計師在查閱董事會會議記錄時發(fā)現(xiàn)，華東公司在成立時向M銀行借入5000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期，由于2013年準備用于還款的資金用于企業(yè)并購，會議決定向M銀行申請貸款延期半年。
要求：
(1)逐一針對上述各種情況，分別指出會對華東公司產(chǎn)生何種影響，并簡要說明理由。
(2)上述情況中，哪幾種情況很可能會導致華東公司的財務報表產(chǎn)生重大錯報?對此，李華和王平注冊會計師應當如何應對?
(3)上述情況中，哪種情況很可能意味著華東公司存在特別風險?哪種情況存在經(jīng)營風險?
37. 甲注冊會計師負責審計A公司的2013年度財務報表，并于2014年3月8日出具了審計報告。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：
(1)甲注冊會計師在對應收賬款進行函證時，采用審計抽樣技術(shù)選取樣本，并將抽樣的起點作為識別特征記錄于審計工作底稿。
(2)2014年3月5日，甲注冊會計師完成審計工作，并于4月20日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。
(3)在將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案時，甲注冊會計師將未更正錯報匯總表草稿附在終稿之后一起保存。
(4)2014年5月1日，甲注冊會計師發(fā)現(xiàn)對固定資產(chǎn)項目的審計雖獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但審計工作底稿中沒有記錄必要的審計結(jié)論，因此修改審計工作底稿，補充審計結(jié)論。
(5)2014年5月15日，注冊會計師協(xié)會對會計師事務所進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，發(fā)現(xiàn)營業(yè)外收入項目工作底稿索引文件有誤，因此甲注冊會計師將索引的文件刪除．增加了正確的文件。
要求：針對上述第(1)到(5)項，逐項指出甲注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
38. A公司委托ABC會計師事務所對其2013年度財務報表實施審計，ABC會計師事務所在接受委托之前，了解到A公司2012年度財務報表由XYZ會計師事務所審計，并出具了無保留意見的審計報告。
要求：(1)ABC會計師事務所是否需要與XYZ會計師事務所進行溝通?并簡要說明理由。
(2)如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?
39. A集團公司是一家大型鋼鐵企業(yè)，XYZ會計師事務所接受委托審計其2012年度的財務報表，注冊會計師正在對A集團公司及其環(huán)境進行了解。
資料一：B公司是A集團公司的一個子公司，準備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%。由于沒有嚴格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度就會增加壞賬風險，因此B公司管理層實施了相應的控制措施。這些措施包括：財務部每月編制賬齡分析報告；對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準；銷售部每月編制逾期應收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；財務經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備。
資料二：2012年初，為了滿足集團公司對財務信息實時性、準確性、真實性的要求，推行企業(yè)信息化管理。通過與ERP系統(tǒng)開發(fā)公司的協(xié)商，購進其最近開發(fā)的ERP系統(tǒng)并投入使用。
(1)注冊會計師在了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制時，了解到如下被審計單位的控制活動：
A．生產(chǎn)部門填寫請購單，根據(jù)采購金額分別由采購員和采購經(jīng)理負責審批；
B．根據(jù)當天審批的請購單，采購信息管理員將有關(guān)信息輸入ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成連續(xù)編號的采購訂單(此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài))；
C．采購員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”采購訂單信息，安排供應商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜；
D．在收到貨物時，由驗收部門將驗收入庫信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機會自動生成一份入庫單，由倉庫審核后自動更新存貨記錄；
E．在收到供貨單位的發(fā)票時，應付賬款記賬員將發(fā)票信息(供貨單位、型號、規(guī)格、單價等)輸入ERP系統(tǒng)，每周，計算機能夠自動將訂購單、驗收單、入庫單和供貨單位發(fā)票上的信息相比較并審批開出未付憑單；
F．應付賬款記賬員根據(jù)未付憑單打印出支票，計算機自動將該未付憑單標記，防止重復付款；
G．每月末，應付賬款記賬員將應付賬款總額與應付賬款明細賬以及應付賬款明細賬與供應商發(fā)票和對賬單的核對情況。如有差異，將立即進行調(diào)查。
(2)注冊會計師對內(nèi)部控制進行測試時發(fā)現(xiàn)如下問題：通過對采購人員的詢問，一個職員透露，2012年5月，有一供貨商將同一筆交易發(fā)來兩張不同編號的發(fā)票，在月末存貨監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)重復記錄購貨。注意到針對上述情況，公司采用手工控制。應付賬款記賬員收到采購發(fā)票后，將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對。如所有單據(jù)核對一致，應付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)自動生成記賬憑證過至明細賬和總賬。注冊會計師核對抽查了5月份在發(fā)票上加蓋“相符”印戳的業(yè)務與應付賬款明細賬與總賬，未發(fā)現(xiàn)錯報。注冊會計師認為該控制有效。
要求：
(1)針對資料一，請指出會導致財務報表的哪個賬戶何種認定出現(xiàn)重大錯報風險?注冊會計
師應針對其內(nèi)部控制采取何種應對措施?
(2)針對資料二中事項(1)給出的內(nèi)部控制活動，完成下表：
(3)針對資料二中事項(2)注冊會計師認為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是否正確?請說明理由。
(4)針對資料二中事項，請指出信息系統(tǒng)的一般控制或應用控制存在的缺陷，注冊會計師應對了解到的該缺陷實施的最有效的控制測試程序是什么？
40. ABC會計師事務所注冊會計師A和B對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年度的財務報表進行審計。甲公司未經(jīng)審計的財務報表部分會計資料如下：
A和B作為項目經(jīng)理，確定甲公司2013年度財務報表層次的重要性水平為540萬元，審計工作于2014年3月6日完成，董事會批準財務報表并于2014年3月10日對外報出。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：
(1)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2013年1月1日購入一幢建筑物用于出 租。該建筑物的成本為27000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為3000萬元。采用 直線法計提折舊。2013年計提了li00萬元的折舊額，并將其記入了其他業(yè)務成本。
(2)甲公司2013年1月獨家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于 2013年12月停止開發(fā)。該項目截止2013年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元，經(jīng)A和B會同其他有關(guān)評估師實地查看、評估，該項目2013年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元，甲公司在2013年度未作相應的會計處理。
(3)2013年3月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè) 債券，債券票面利率為4.8%，其中的10000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2013年12月31日尚未完工)，5000萬元用于補充流動資金，2013年3月1日廠房開始建造，并發(fā)生支出10000萬元。甲公司對債券發(fā)行作了相應的會計處理，但未計提2013年度的債券利息。
(4)甲公司為C公司向銀行借款600萬元提供擔保。2013年10月，C公司因經(jīng)營嚴重虧損， 進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求甲公司承擔連 帶責任，支付借款本息共800萬元。2014年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日執(zhí)行完畢。甲公司在2013年度未對該訴訟案件做相應的會計處理。
(5)甲公司于2013年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品(增值稅稅率為17％)，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅)，成本為1800萬元，貨款將于2014年4月收取，甲公司按規(guī)定在2013年12月進行了應的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2014年3月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2014年為由未對2013年相關(guān)會計科目進行調(diào)整。A和B獲知此情況，于當日赴甲公司實施了追加審計程序，確認了該銷售退回事項，并就2014年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴重影響財務報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。
(6)甲公司設有一家全資子公司乙公司，其財務信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財 務報表中，并由注冊會計師E和F按照甲公司審計項目組的要求對乙公司財務信息進行審計。
要求：
對于上述第(1)至第(5)個事項應向甲公司分別提出何種審計處理建議?若應當建議 作出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細科目的請予列示)。
