3.張先生任職于境內(nèi)A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下：

（1）每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“五險(xiǎn)一金”960元。業(yè)余時(shí)間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。

（2）12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎，有兩個方案可供選擇，甲方案發(fā)放18500元，乙方案發(fā)放17500元。

（3）11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算B公司2014年應(yīng)代扣代繳張先生的個人所得稅。

（2）如果B公司未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

（3）請從稅務(wù)角度為張先生從甲乙兩方案中作出選擇并說明理由。

（4）請回答張先生是否滿足“年所得12萬元以上”自行申報(bào)納稅的條件并說明理由。

（5）張先生如需進(jìn)行自行申報(bào)，回答其自行申報(bào)2014年個人所得稅的申報(bào)期限。

【答案及解析】

（1）B公司2014年應(yīng)代扣代繳張先生的個人所得稅=（3000-800）×20%×12=5280（元）

（2）如果B公司未履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，該稅款仍由張先生繳納，B公司應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍以下罰款。

（3）應(yīng)選擇乙方案。甲方案應(yīng)繳納個人所得稅=18500×10%-105=1745（元）

乙方案應(yīng)繳納個人所得稅=17500×3%=525（元）

甲方案比乙方案多交稅1745-525=1220（元）

甲方案稅后可支配收入比乙方案少220元。

（18500-1745）-（17500-525）=-220（元）

（4）張先生年所得統(tǒng)計(jì)口徑如下：工資薪金所得應(yīng)計(jì)入（6000-960）×12+17500=60480+17500=77980（元）

兼職所得應(yīng)計(jì)入3000×12=36000（元）

財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)計(jì)入24000元張先生年所得合計(jì)137980元超過12萬元，符合自行申報(bào)納稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)。

（5）張先生自行申報(bào)2014年個人所得稅的申報(bào)期限為2014年年度終了后3個月內(nèi)，即在2015年3月31日之前申報(bào)。

4.外國甲公司2015年為中國乙公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，為此在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場所，具體業(yè)務(wù)情況如下：

（1）1月5日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定內(nèi)部控制咨詢服務(wù)具體內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為8個月，服務(wù)收費(fèi)為人民幣600萬元（含增值稅），所涉及的稅費(fèi)由稅法確定的納稅人一方繳納。

（2）1月12日，甲公司從國外派業(yè)務(wù)人員抵達(dá)乙公司并開始工作，服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)。

（3）9月1日，乙公司對甲公司的工作成果進(jìn)行驗(yàn)收，通過后確認(rèn)項(xiàng)目完工。

（4）9月3日，甲公司所派業(yè)務(wù)人員全部離開中國。

（5）9月4日，乙公司向甲公司全額付款。

（其他相關(guān)資料：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司采用“按收入總額核定應(yīng)納稅所得額”的方法計(jì)征企業(yè)所得稅，并核定利潤率為15%，甲公司運(yùn)用增值稅一般計(jì)稅方法，甲公司為此項(xiàng)目進(jìn)行的采購均未取得增值稅專用發(fā)票）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）回答甲公司申請辦理稅務(wù)登記手續(xù)的期限。

（2）回答甲公司申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的期限。

（3）計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

（4）計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅。

（5）計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【答案及解析】

（1）甲公司申報(bào)辦理稅務(wù)登記手續(xù)的期限為合同簽訂之日起30日內(nèi)。

（2）甲公司申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的期限為項(xiàng)目完工后15日內(nèi)。

（3）甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=600÷（1+6%）×15%×25%=21.23（萬元）

（4）甲公司應(yīng)繳納的增值稅=600÷（1+6%）×6%=33.96（萬元）

（5）甲公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=33.96×（7%+3%+2%）=4.08（萬元）

四、綜合題（本題型共2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）

1.位于縣城的某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運(yùn)輸資質(zhì)，2015年7月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）國內(nèi)運(yùn)送旅客，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額177.6萬元；運(yùn)送旅客至境外，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額53.28萬元。

（2）運(yùn)送貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元。

（3）提供倉儲服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額6萬元。

（4）修理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額31.59萬元。

（5）銷售使用過的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)汽車6輛，開具普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額24.72萬元。

（6）進(jìn)口輕型商用客車3輛自用，經(jīng)海關(guān)核定的成交價(jià)共計(jì)57萬元，運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)6萬元，保險(xiǎn)費(fèi)3萬元。

（7）購進(jìn)小汽車4輛自用，每輛單價(jià)16萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額64萬元、稅額10.88萬元，另支付銷售公司運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額4萬元、稅額0.44萬元。

（8）購進(jìn)汽油取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.7萬元，90%用于公司運(yùn)送旅客，10%用于公司接送員工上下班，購進(jìn)礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元，稅額0.34萬元，70%贈送給公司運(yùn)送的旅客，30%用于公司集體福利。

（其他相關(guān)資料：假定進(jìn)口輕型商用客車的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率5%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)

（1）的銷項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)

（2）的銷項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納的增值稅。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（9）計(jì)算該公司7月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

（10）計(jì)算該公司7月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（11）計(jì)算該公司7月應(yīng)繳納的車輛購置稅。

【答案及解析】

（1）業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=177.6÷（1+11%）×11%+53.28÷（1+11%）×0=17.6（萬元）

（2）業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額=260×11%+18×6%=29.68（萬元）

（3）業(yè)務(wù)（3）銷項(xiàng)稅額=70×6%+6×6%=4.56（萬元）

（4）業(yè)務(wù)（4）銷項(xiàng)稅額=31.59÷（1+17%）×17%=4.59（萬元）

（5）業(yè)務(wù)（5）銷項(xiàng)稅額=24.72÷（1+3%）×2%=0.48（萬元）

（6）業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納增值稅=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×17%=14.17（萬元）

（7）業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10.88+0.44=11.32（萬元）

（8）業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7×90%+0.34×70%=1.77（萬元）

（9）該公司7月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅=17.6+29.68+4.56+4.59+0.48-14.17-11.32+2×70%×17%-1.77=29.89（萬元）

（10）該公司7月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=29.89×（5%+3%+2%）=2.99（萬元）

（11）該公司7月應(yīng)繳納車輛購置稅=[（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）+64+4]×10%=15.14（萬元）。

2.某上市公司自2013年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2014年度取得主營業(yè)務(wù)收入48000萬元、其他業(yè)務(wù)收入2000萬元，營業(yè)外收入1000萬元，投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本25000萬元、其他業(yè)務(wù)成本1000萬元、營業(yè)外支出1500萬元、營業(yè)稅金及附加4000萬元（新政策改為稅金及附加，且所含內(nèi)容也相應(yīng)變化），管理費(fèi)用3000萬元，銷售費(fèi)用10000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬元，實(shí)現(xiàn)年度利潤總額6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費(fèi)支出8000萬元。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出350萬元。

（3）實(shí)發(fā)工資4000萬元，當(dāng)年6月5日，中層以上員工對公司2年前授予的股票期權(quán)（該股票期權(quán)等待期至2013年12月31日）500萬股實(shí)施行權(quán)，行權(quán)價(jià)每股6元，當(dāng)日該公司股票收盤價(jià)每股10元，其中高管王某行權(quán)6萬股，王某當(dāng)月工資收入9萬元。

（4）撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)150萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)900萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元。

（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費(fèi)用2000萬元，獨(dú)立核算管理。

（6）計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1500萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，購買某上市公司股票分得股息300萬元，該股票持有8個月后賣出。

（8）獲得當(dāng)?shù)卣?cái)政部門補(bǔ)助的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金500萬元，已取得財(cái)政部門正式文件，支出400萬元。

（9）向民政部門捐款800萬元用于救助貧困兒童。

（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額。

（4）計(jì)算工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

（7）計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

（9）計(jì)算向民政部門捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算該公司2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。

（11）計(jì)算高管王某6月份應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案及解析】

（1）廣告費(fèi)支出計(jì)算基數(shù)=48000+2000=50000（萬元）

廣告費(fèi)扣除限額=50000×15%=7500（萬元）

廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8000-7500=500（萬元）

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=50000×5‰=250（萬元）；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=350×60%=210（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=350-210=140（萬元）

（3）計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額=4000+500×

（10-6）=6000（萬元）

（4）工會經(jīng)費(fèi)可扣除數(shù)額=6000×2%=120（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。

福利費(fèi)可扣除數(shù)額=6000×14%=840（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

教育經(jīng)費(fèi)扣除數(shù)額=6000×2.5%=150（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)=30+60+10=100（萬元）

（5）研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)50%扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1000萬元。

（6）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500萬元。稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金。

（7）投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

（8）財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500-400=100（萬元）。符合規(guī)定的不征稅收入不計(jì)入收入總額，其形成的支出也不得在稅前列支。

（9）向民政部門捐贈可扣除限額=6000×12%=720（萬元）

向民政部門捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-720=80（萬元）

（10）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（6000+500+140+100-1000+1500-200-100+80）×15%=7020×15%=1053（萬元）

（11）王某當(dāng)月工資應(yīng)繳納個人所得稅=（90000-3500）×45%-13505=25420（元）

股票期權(quán)所得=60000×（10-6）=240000（元）

期權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅=25420+47940=73360（元）