2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段《稅法》試題及參考答案
導(dǎo)讀: 2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段《稅法》試題及參考答案。其他考試科目真題：經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理、會(huì)計(jì)、
3．某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8 000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12 000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80 000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0．28萬元、市場不含稅銷售價(jià)0．46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。
(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0．22萬元、市場不含稅銷售價(jià)0．36萬元。全年銷售三輪摩托車28 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。
(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35 000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 950萬元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用l l00萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。
(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll 000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7 600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2 100萬元稅法試題卷第l5頁(共17頁)
(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本l8．6萬元)。
(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5％。
(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。
(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5 700萬元、全部負(fù)債為3 200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6％)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15％。
(10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：
①增值稅=(87 400+10 080)×17％一5 950一1 100×7％=16 571．6—5 950-77=10 544．6萬元
②消費(fèi)稅=(87 400+10 080)×10％=9 748萬元
③城建稅、教育費(fèi)附an=(10 544．6+9 748)×(7％+3％)=2 029．26萬元
④城鎮(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬元
⑤企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O．28—28 000×O．22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029．26=2 900．74萬元企業(yè)所得稅=(2 900．74—620)×25％=570．19萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率l0％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加征收率3％、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20％、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25％。)稅法試題卷第l6頁(共17頁)要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。
(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。
(2)計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤總額。
(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。
解答：(1)分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額
①增值稅計(jì)算有誤。開具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅 ；受贈(zèng)的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3（萬元）
②消費(fèi)稅計(jì)算有誤。開具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算消費(fèi)稅。
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468/(1+17%)×10%=40（萬元）
③應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=（166.3+40）×（7%+3%）=20.63（萬元）
④應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×（1-20%）×1.2%=115.2（萬元）
⑤應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬元)
（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤
收入總額=87400+468/（1+17%）+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1（萬元）
成本=190000×0.28+28000×0.22=59360（萬元）
利潤總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增加營業(yè)外支出）-9788-2029.26-20.63=2546.3（萬元）
（3）說明所得稅計(jì)算錯(cuò)誤
該企業(yè)招待費(fèi)可扣除金額計(jì)算有誤
招待費(fèi)限額=900×60%=540 ＞ [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬元
招待費(fèi)調(diào)整=900-489.4=410.6（萬元）
新技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加扣50%，加扣金額400萬元。
支付其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬元不得扣除。
捐贈(zèng)扣除限額=2546.3×12%=305.56萬元，實(shí)際捐贈(zèng)500萬元。調(diào)增500-305.56=194.44（萬元）
境內(nèi)居民企業(yè)130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入。
可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損=（5700-3200）×6%=150（萬元）
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34（萬元）
境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2511.34×25%=627.84（萬元）
境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50（萬元）
境外實(shí)納稅=170/(1-15%)×15%=30（萬元）
該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=627.84+50-30=647.84（萬元）
(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0．28萬元、市場不含稅銷售價(jià)0．46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。
(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0．22萬元、市場不含稅銷售價(jià)0．36萬元。全年銷售三輪摩托車28 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。
(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35 000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 950萬元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用l l00萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。
(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll 000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7 600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2 100萬元稅法試題卷第l5頁(共17頁)
(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本l8．6萬元)。
(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5％。
(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。
(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5 700萬元、全部負(fù)債為3 200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6％)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15％。
(10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：
①增值稅=(87 400+10 080)×17％一5 950一1 100×7％=16 571．6—5 950-77=10 544．6萬元
②消費(fèi)稅=(87 400+10 080)×10％=9 748萬元
③城建稅、教育費(fèi)附an=(10 544．6+9 748)×(7％+3％)=2 029．26萬元
④城鎮(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬元
⑤企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O．28—28 000×O．22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029．26=2 900．74萬元企業(yè)所得稅=(2 900．74—620)×25％=570．19萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率l0％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加征收率3％、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20％、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25％。)稅法試題卷第l6頁(共17頁)要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。
(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。
(2)計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤總額。
(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。
解答：(1)分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額
①增值稅計(jì)算有誤。開具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅 ；受贈(zèng)的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3（萬元）
②消費(fèi)稅計(jì)算有誤。開具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算消費(fèi)稅。
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468/(1+17%)×10%=40（萬元）
③應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=（166.3+40）×（7%+3%）=20.63（萬元）
④應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×（1-20%）×1.2%=115.2（萬元）
⑤應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬元)
（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤
收入總額=87400+468/（1+17%）+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1（萬元）
成本=190000×0.28+28000×0.22=59360（萬元）
利潤總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增加營業(yè)外支出）-9788-2029.26-20.63=2546.3（萬元）
（3）說明所得稅計(jì)算錯(cuò)誤
該企業(yè)招待費(fèi)可扣除金額計(jì)算有誤
招待費(fèi)限額=900×60%=540 ＞ [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬元
招待費(fèi)調(diào)整=900-489.4=410.6（萬元）
新技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加扣50%，加扣金額400萬元。
支付其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬元不得扣除。
捐贈(zèng)扣除限額=2546.3×12%=305.56萬元，實(shí)際捐贈(zèng)500萬元。調(diào)增500-305.56=194.44（萬元）
境內(nèi)居民企業(yè)130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入。
可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損=（5700-3200）×6%=150（萬元）
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34（萬元）
境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2511.34×25%=627.84（萬元）
境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50（萬元）
境外實(shí)納稅=170/(1-15%)×15%=30（萬元）
該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=627.84+50-30=647.84（萬元）
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