2019年注冊會計師《稅法》講義——環境保護稅要關注環境保護稅稅率的特殊規定、稅額計算和征管等知識點，該內容以客觀題考查為主。預計2019年本章的分值在6分左右。>>快速領取cpa考試干貨資料包！

第二節 環境保護稅法 

一、納稅義務人、稅目與稅率

1、納稅義務人：直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。

2、稅目與稅率：

（1）稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（工業噪聲）；

（2）采取定額稅率，其中大氣污染物和水污染物規定了幅度定額稅率（省政府提出，同級人大常委會決定，報全國人大常委會和國務院備案）

【注意】聲源一個月內超標不足15天的，減半計算應納稅額。

二、計稅依據

1、計稅依據確定的基本方法

（1）應稅大氣污染物、水污染物：按照污染物排放量折合的污染當量數確定計稅依據。

【注意】

①應稅大氣污染物：按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環境保護稅；

②應稅水污染物：從大到小排序，第一類水污染物按前五項征收環保稅，對其他類水污染物按前三項征收環保稅。

③僅對存欄規模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞、鴨等的禽畜養殖場征收。（牛、豬、雞鴨，分別多加一個零）。

④醫院病床數大于20張的按表計算污染當量。

⑤以其當期應稅大氣污染物、水污染物的產生量作為污染物的排放量：不合規的、想弄虛作假的。

（2）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據：

固體廢物的排放量=當期固體廢物的產生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量（在合標處）    

【注意】以其當期應稅固體廢物的產生量作為固體廢物的排放量：非法傾倒、虛假納稅申報。

（3）應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定計稅依據。

2、污染物、排放量和噪聲分貝數的確定方法：

自動監測設備→監測機構→排污系數、物料衡算方法計算→抽樣測算

三、稅收減免

1、暫予免征環境保護稅：

（1）農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅污染物的；

（2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；

（3）依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的；（處理場+標準內）

（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的；

（5）國務院批準免稅的其他情形。

 2、

四、征收管理

1、納稅義務發生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。

2、環境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

3、應稅污染物排放地是指應稅大氣污染物、水污染物排放口所在地（排放口也類似于產生地了）；應稅固體廢物產生地；應稅噪聲產生地。

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