2019年注冊會計師《稅法》講義——本章屬于稅法考試中比較重要的章節，學員資源稅要關注稅目、稅率、計稅依據、應納稅額的計算和征收管理等知識點，這部分內容可以考查客觀題，也可以在計算問答題或者綜合題當中和增值稅結合進行考查。>>快速領取cpa考試干貨資料包！

第八章 資源稅法和環境保護稅法

第一節 資源稅法 

一、納稅義務人與扣繳義務人

1、納稅義務人：對應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征。資源稅進口不征，出口不退。

2、扣繳義務人（客觀題常考）

（1） 收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。

（2） 獨立礦山、聯合企業收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額、稅率標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。

（3） 其他收購單位收購未稅礦產品的單位，按稅務機關核定。

【真題再現】

二、稅目、稅率

1、稅目（★★★）

①原油，不包括人造石油。

②天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣。（不包括生產的天然氣）

③煤炭，包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。

④金屬礦，金屬礦產品原礦或精礦。

⑤其他非金屬礦，井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、海鹽，未列舉名稱的其他非金屬礦產品。

納稅人在開采主礦產品過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律從主。

2、稅率：從價or從量，采取級差調節的原則

（1）煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門提出建議，報省級人民政府擬定，報財政部、國家稅務總局審批。跨省煤田的適用稅率由財政部、國家稅務總局確定。

（2）未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。

三、 計稅依據

1、從價定率征收的計稅依據：

（1）不包括增值稅銷項稅額和運雜費用；

（2）也不包括符合條件的代墊運輸費用、代收的政府性基金或者行政事業性收費。

（3）原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算：對同一種應稅產品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

★金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應比照上述規定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

（4）納稅人開采應稅礦產品由其關聯單位對外銷售的，按其關聯單位的銷售額征收資源稅。

（5）納稅人既有對外銷售應稅產品， 又有將應稅產品用于除連續生產應稅產品以外的其他方面的， 則自用的這部分應稅產品按納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

（6）納稅人與其關聯企業之間的業務往來， 應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。

2、從量定額征收的計稅依據

（1）包括開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。

（2）納稅人以自產的液鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

（3）視同銷售具體包括：

①納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產品的，視同原礦銷售；

②納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續生產非應稅產品的，視同精礦銷售；

③以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產品銷售。

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