2019年注冊會計師《稅法》講義——關稅幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結合出計算問答題、綜合題，關稅計算是否正確會直接影響后續其他稅種的計算，需要格外重視。>>快速領取cpa考試干貨資料包！
第三節 關稅完稅價格與應納稅額的計算
一、原產地規定
1、全部產地生產標準：是指完全在一個國家內生產或制造；
2、實質性加工標準（兩個或兩個以上國家參與）：是指四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30%及以上的；
3、零件、部件、配件、備件及工具：與主件同時進口且數量合理的，其原產地按主件的原產地確定；分別進口的，按各自的原產地確定。
【真題再現】
（多選題）下列有關進口貨物原產地的確定，符合我國關稅相關規定的有（ ）。
A．從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為俄羅斯
B．在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞
C．由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經澳門包裝轉運的西服，其原產地為越南
D．在南非開采并經香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產地為香港
二、關稅完稅價格——一般進口貨物完稅價格
【注意】
（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費，應該計入完稅價格的調整項目。
（2）賣方付給進口人的正常回扣，應從成交價格中扣除。
（3）賣方違反合同規定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。
【精選例題】
（多選題）下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的有（ ）。
A．進口環節繳納的消費稅
B．單獨支付的境內技術培訓費
C．由買方負擔的境外包裝材料費用
D．由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用
（4）運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及相關費用。
（5）進口貨物的保險費，應按實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發生，則保險費=（貨價+運費）×3‰
（6）郵運進口的貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。
三、跨境電子商務零售進口稅收政策
（1）自2016年4月8日起， 跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅，購買跨境電子商務零售進口商品的個人作為納稅義務人；
（2）實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格，電子商務企業、電子商務交易平臺企業或物流企業可作為代收代繳義務人（電商、物流可作為代收代繳義務人）。
（3）計征限額：單次5000元，年度26000元，限額內，關稅暫為0，增值稅和消費稅按按法定應納稅額的70%征收。
（4）跨境電子商務零售進口商品自海關放行之日起30日內退貨的，可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。
第四節 關稅減免規定
一、 法定減免稅（未全部列舉）
（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅；
（2）無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。
（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。
二、特定減免關稅（殘、科教、善）
（1）科教用品
（2）殘疾人專用品
（3）慈善捐贈物資
三、 暫時免稅：暫時進境或者暫時出境（一共有九項），繳納保證金/擔保，可以暫不繳納
【精選例題】
（單選題）下列各項中，經海關審查無誤后可以免征關稅的是（ ）。
A．關稅稅額為人民幣200元的一票貨物
B．廣告品和貨樣
C．外國公司無償贈送的物資
D．進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品
第五節 關稅征收管理
一、關稅繳納
1、關稅的申報時間：：進口貨物應自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物，應自貨物運抵海關監管區后、裝貨的24小時以前，向貨物進（出）境地海關申報。
2、納稅人應自海關填發稅款繳款書之日起15日內繳納關稅。
3、延期繳納，但最長不得超過6個月。
4、納稅義務人自繳納稅款期限屆滿之日起3個月仍未繳納稅款，可以采取強制措施。
二、關稅退還
海關發現：應當立即退還；納稅人發現多繳稅款：自繳納稅款之日起1年內，稅款并加算銀行同期活期存款利息。
三、關稅補征和追征
1、海關發現：應當自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內，向納稅義務人補征稅款。
2、納稅人違規：海關可以自納稅義務人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3年內追征，并加收少征或漏征稅款萬分之五的滯納金。
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