2019年注冊會計師考試《稅法》講義：企業所得稅屬于稅法課程中與增值稅同等重要的章節，每年必有一道綜合題來自本章。考試題型除了綜合題以外，在單選和多選題中也都有考查。>>快速領取cpa考試干貨資料包！
第二節 應納稅所得額
一、收入總額（★★★）
（一）一般情況
1、銷售貨物收入
2、提供勞務收入
3、轉讓財產收入：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。
4、股息、紅利等權益性投資收益（持有期間免稅的規定）：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按被投資企業作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
5、利息收入：按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
6、租金收入： 租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
7、特許權使用費收入：按照合同約定的應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
8、接受捐贈收入：按照實際收到捐贈資產的日期確認。
9、其他收入≠其他業務收入
【注意】
（1）重視收入的確認時點，客觀題?？肌?/p>
【精選例題】
（單選題）下列關于企業確認收入的表述中，正確的是（ ?。?/p>
A．利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現
B．企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效時確認收入的實現
C．特許權使用費收入，應于許可方收到特許權使用費的日期確認收入的實現
D．接受捐贈收入，按照捐贈方作出捐贈決定的日期確認收入的實現
（2）
| 方式 | 收入的確認 |
| 分期收款方式銷售貨物 | 合同約定 |
| 企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超12個月的 | 按照完工進度或者完成的工作量 |
| 采取產品分成方式取得收入 | 按照分得產品的日期 |
| 非貨幣性資產交換 | 視同銷售 |
（3）處置資產收入的確認
| 內部處置：不確認收入（所屬權沒有真正的轉移） | 外部處置：視同銷售確認收入 |
| （1）將資產用于生產、制造、加工另一產品 （2）改變資產形狀、結構或性能 （3）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營） （4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（限于境內） （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變所有權屬的用途 | （1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應酬 （3）用于職工獎勵或福利（≠集體福利） （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈 （6）其他改變資產所有權屬的用途 |
（4）企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題：若企業不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
（5）企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理：
| 接收內容 | 企業所得稅處理 |
| 接收政府投資的國有資產，以股權投資方式投入企業 | 按國家資本金處理。計稅基礎按政府確定的實際接收價值確定 |
| 接收政府指定用途的國有資產，無償劃入企業 | 作為不征稅收入進行企業所得稅處理。 |
| 接收政府無償劃入的國有資產 | 按政府確定的接收價值并入當期收入總額；政府沒有確定接收價值的，應按資產的公允價值確定應稅收入 |
（6）企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理：公允價值
（二）相關收入實現的確認——6種
1、售后回購
采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理，如不符合銷售收入條件的，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
2、銷售商品以舊換新的應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（一賣一買）
3、折扣折讓方式銷售：
| 折扣方式 | 確認方式 |
| 商業折扣 | 折后價 |
| 現金折扣 | 折前價 |
| 銷售折讓 | 可開紅字發票，可沖減 |
4、提供勞務收入
| 類型 | 收入的確認 |
| 安裝費 | 按安裝完工進度確認收入 |
| 宣傳媒介的收費 | 出現于公眾面前時確認收入；制作費：完工進度 |
| 軟件費 | 完工進度 |
| 服務費 | 提供服務的期間 |
| 藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費 | 相關活動發生時 |
| 會員費 | 其他服務或商品都要另行收費：取得時確認； 后續不用付費或者可以以低價：整個收益期。 |
| 特許權費 | 設備：交付時； 服務：提供服務時。 |
| 勞務費 | 長期重復：相關勞務發生時 |
5、買一贈一：按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
6、其他收入：除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。
【精選例題】
（單選題）2015年5月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，以預收款方式銷售產品200件，不含稅單價0.1萬元，并于5月10日取得了全部產品銷售額20萬元。2015年5月20日，甲公司發出產品120件，6月25日發出產品80件。根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于甲公司確認銷售收入實現日期及金額的表述中，正確的是（ ?。?/p>
A．2015年5月6日應確認銷售收入20萬元
B．2015年5月10日應確認銷售收入20萬元
C．2015年5月20日應確認銷售收入12萬元
D．2015年6月25日應確認銷售收入20萬元
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