2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅稅率、不征稅收入和免稅收入、扣除原則和范圍、不得扣除的項(xiàng)目、虧損彌補(bǔ)、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理、資產(chǎn)損失稅前扣除管理、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法、居民企業(yè)稅收優(yōu)惠、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算等知識(shí)點(diǎn)，預(yù)計(jì)今年本章的分值在20分左右。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！
第四章 企業(yè)所得稅
第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率
一、納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象
1、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的區(qū)分
| 納稅人 | 判定標(biāo)準(zhǔn) | 征稅范圍 | |
| 居民企業(yè) | ①依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)； ②依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) | 無限納稅義務(wù) 來源于中國境內(nèi)、境外的所得 | |
| 非居民企業(yè) | 依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) | 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè) | 有限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)的所得 |
| 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（無機(jī)構(gòu)，有所得） | |||
2、所得來源的確定（客觀題常考）
| 所得形式 | 所得來源地 |
| 銷售貨物所得 | 交易活動(dòng)發(fā)生地 |
| 提供勞務(wù)所得 | 勞務(wù)發(fā)生地 |
| 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 | 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 |
| 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 分配所得的企業(yè)所在地 |
| 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地 |
| 其他所得 | 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 |
【精選例題】
（單選題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的所得來源地是（ ）
A．交易活動(dòng)發(fā)生地
B．負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)所在地
C．受讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地
D．轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地
二、稅率（題目不會(huì)給，要掌握）
| 種類 | 稅率 | 適用范圍 |
| 基本稅率 | 25% | 適用于居民企業(yè) |
| 中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)（機(jī)構(gòu)+有關(guān)） | ||
| 優(yōu)惠稅率 | 20% | 符合條件的小型微利企業(yè) |
| 15% | 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè) | |
| 扣繳義務(wù)人代扣代繳 | 10% | 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
【總結(jié)】非居民企業(yè)有兩檔稅率：25%和10%：
①有機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系：稅率25%；
②有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系：稅率10%；
③無機(jī)構(gòu)、有所得：稅率10%；
【精選例題】
（單選題）下列所得，實(shí)際適用10%的企業(yè)所得稅稅率的是（ ）
A．居民企業(yè)來自于境外的所得
B．小型企業(yè)來自于境內(nèi)的所得
C．高新技術(shù)企業(yè)來自于境內(nèi)的所得
D．在中國境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)來自于境內(nèi)的股息所得
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