2019年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》第三章消費(fèi)稅法是考試中非常重要的章節(jié)，每年考試的題型搭配一般是一個(gè)計(jì)算問答題和若干選擇題。本章需要著重關(guān)注消費(fèi)稅的征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)、消費(fèi)稅稅目、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等知識(shí)點(diǎn)，考試預(yù)計(jì)分值在10分左右。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！

第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。用于其他方面于移送使用時(shí)納稅。

（2）通常來說，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

（3）無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：

①組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

②組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在加工完畢向委托方交貨時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。受托方為個(gè)人（含個(gè)體工商戶）的，委托方在收回后繳納消費(fèi)稅。

（2）對于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅的，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；委托方要補(bǔ)繳稅款。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類的，組價(jià)。

三、 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

（2）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

【精選例題】

四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

★不包含：酒（葡萄酒例外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。外購的抵扣范圍沒有摩托車。

五、特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（批發(fā)環(huán)節(jié)加征）

（1）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。（不然加征就沒有意義了）

（2）卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

2、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（零售環(huán)節(jié)加征10%）

（1）每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。

六、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算（客觀題考點(diǎn)）

1、出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品（外貿(mào)對外貿(mào)）。

2、出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（生產(chǎn)對外貿(mào)）。

3、出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)。

復(fù)習(xí)推薦

2012-2018年注冊會(huì)計(jì)師考試各科真題匯總

點(diǎn)擊領(lǐng)取：更多2019年注冊會(huì)計(jì)師考試[模擬試題]、[歷年真題]、[章節(jié)試題]、[易錯(cuò)題]免費(fèi)試題在線測試，各科真題卷實(shí)戰(zhàn)演練。

注會(huì)刷題太費(fèi)腦？聽老師講講考點(diǎn)和答題技巧，你會(huì)豁然開朗！幽默風(fēng)趣的冶志峰老師，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的孫文靜老師、魅力超凡的MR.H+葛廣宇老師，帶你讀薄教材，舉一反三，做題才能更順手！【點(diǎn)擊馬上聽課>>】