第二章增值稅法一共有十一單元，其中較重要的之一是第一單元——征稅范圍與納稅義務人。 在以往的考試中，本章所占分值基本有20分左右，而且本章內容與城建稅等稅種息息相關，所以考生們一定要重視起來，不畏難，啃下本章節。

第一部分：征稅范圍

一、征稅范圍的一般規定 

    更多細節請見李杰老師精講班的第六節，里面有詳細講解【考點一覽】 

（一）營改增前就存在的項目：銷售或者進口貨物（記：貨物）； 銷售勞務（僅指加工、修理修配）

（二）營改增后移過來的項目：

      一共有七項，記憶方法： 

你打著電話、發著短信（電信服務）去坐車（交通運輸服務），為了去海南旅游（生活服務）；在旅游地買了紀念品，發郵政寄給你的父母（郵政服務），又在海南買了很多水果，發順豐（現代服務）寄回自己家（聯想到建筑服務），這套房子是你貸款（金融服務）買的。 

1、交通運輸服務（記：水陸空+管道） 

★無運輸工具承運業務：按照交通運輸服務繳納增值稅 

2、郵政服務 

★一定是和郵政集團相關。順豐快遞不屬于該稅目

3、電信服務：基礎電信（記：語音通話）；增值電信（記：短信）

4、建筑服務：包括裝飾服務、安裝服務、修繕服務

★修繕服務指不動產；修理服務指動產 

平整土地屬于其他建筑服務（記：跟地相關的，也可能屬于本稅目）；疏浚（不包括航道疏浚）屬于其他建筑服務；

建筑施工設備出租+配備人員屬于本稅目（記：類似于直接提供了服務）； 

物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅 。

5、金融服務：包括罰息等 

★投資收取的固定利潤或保底利潤——貸款服務，屬于本稅目 

取得的非保本收益——不征收增值稅（記：收益不確定性太大，為了投資者的利益著想，不能雪上加霜） 

存款利息、保險賠付——不征收增值稅（記：存款利息的記憶方法：就這么點利息，也不好意思收稅；保險賠付的記憶方法：都已經這么慘了，還是不征稅了） 

真題重現： 

【多選題·2018年考生回憶版】金融企業提供金融服務取得的下列收入中，按“貸款服務”繳納增值稅的有（　　）。 

A．以貨幣資金投資收取的保底利潤 

B．融資性售后回租業務取得的利息收入 

C．買入返售金融商品利息收入 

D．金融商品持有期間取得的非保本收益 

233網校答案：ABC 

233網校解析：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。 

6、現代服務：不需要全部掌握，掌握老師所講的要點即可，全部要點見精講班第七講【老師導航】

★文化創意服務中的廣告服務包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。 

融資租賃屬于：現代服務——租賃服務；融資性售后回租：金融服務——貸款服務 

水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。（區分程租、期租和濕租：屬于交通運輸服務） 

將不動產or動產的廣告位出租，屬于租賃服務，而不是廣告服務（記：因為只是提供了打廣告的途徑） 

文化創意服務屬于現代服務；文化體育服務屬于生活服務（記：創意不常有，所以比較洋氣，比較現代；而文化體育自古就有，比較日常，因此屬于生活服務） 

精選例題： 

【例·多選題】下列屬于增值稅交通運輸服務征稅范圍的有（　　）。

A．鐵路運輸業務　　       B．航空運輸干租業務

C．遠洋運輸程租業務　　   D．遠洋運輸期租業務 

233網校答案：ACD 

233網校解析：航空運輸干租業務屬于現代服務。 

【例·單選題】下列不屬于增值稅金融服務征稅范圍的有（　　）。

A．融資租賃服務　　       B．保險服務　　 

C．直接收費金融服務　　   D．金融商品轉讓服務 

233網校答案：A 

233網校解析：A屬于現代服務的征稅范圍。 

【重點掌握】【例·單選題】下列不屬于增值稅物流服務的有（　　）。

A．裝卸搬運服務　　       B．收派服務　　 

C．車輛停放服務　　       D．港口碼頭服務 

233網校答案：C 

233網校解析：C屬于租賃服務的征稅范圍。 

7、生活服務 

★納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。（而不屬于“旅游娛樂服務”）（記：屬于代步工具，讓游客少走路了，讓百姓參加體育活動的機會少了，所以按照“文化體育服務”稅目征收） 

納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅（記：與文化體育、教育醫療、旅游娛樂、餐飲住宿無關；也不是家家戶戶都會養植物，因此放入居民日常服務也不太合適）

（三）銷售無形資產

★其他權益性無形資產：不是指股權之類的，而是指特許權、肖像權等。

（四）銷售不動產

★（三）和（四）的區別：銷售無形資產包括轉讓使用權；而轉讓不動產使用權屬于——現代服務——租賃服務。 

轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。 

二、征稅范圍的特殊規定 

1、視同銷售——交增值稅（10項） 

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； 

（2）銷售代銷貨物； 

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 

（4）將自產或者委托加工的貨物用于非應稅項目；

（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 

（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； 

（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人； 

（9）單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資產或者不動產，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外； 

（10）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。 

★記憶方法：5和6、7、8區別記憶；4、10屬于雞肋條例；

（1）和（2）保證抵扣鏈條的不中斷；（3）防止稅收負擔不平衡、逃避納稅 

2、混合銷售和兼營行為 

兼營：經營范圍多樣 

原則：分別核算；沒有區分的：從高（記：嫌麻煩？不分別核算？稅的就是你！） 

混合銷售：同一項行為涉及貨物和服務 

原則：稅率隨主業（記：跟著主要的項目走）

第二部分：稅率 

★稅率用于一般納稅人；征收率用于小規模納稅人+一般納稅人選擇采用簡易計稅 

一、增值稅稅率（按照教材所寫稅率，如下表：
 

（一）適用10%低稅率的指定貨物 

1、樸素的食物：具體包含的項目，見精講班第十一講點擊查看>> 

★滅菌乳：10%；調制乳：16%

2、生活所需：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。（記：喝的、為了冬暖夏涼的、做飯用的：煤氣、煤炭、天然氣等）

3、提升內在：圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物

4、農業用品：飼料、化肥、農藥、農機（含密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、農用挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列產品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機）、農膜

5、國務院規定的其他貨物（二甲醚）

（二）零稅率（把握整體原則：跨境） 

★零稅率不等于免稅 

境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。 主要包括：

（1）國際運輸服務；

（2）航天運輸服務；

（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務（10項）；

★不包括廣播影視節目（作品）的播映服務（記：播映屬于免稅）

（4）按照國家有關規定取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。（記：有資質，好處才更大）

（5）境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。（記：誰有付出，誰受益）

（6）境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。 （記：誰真正提供服務，誰受益）

（7）境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。（記：類似有個中介在中間，誰真正受累，誰受益）

★（5）、（6）、（7）的內在邏輯是相似的，考生可以仔細體會一下。

二、征收率 

（一）征收率的一般規定 ：除開5%的，剩下的基本為3%

★記：（1）—（7）和不動產相關；勞務派遣；人力資源外包；土地使用權；注意第10點：不包括高速公路（比較難修，使用3%） 

（二）征收率的特殊政策 

1、3%征收率減按2%征收增值稅 

①一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產； 納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。 

②小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產（除其他個人，下同），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 

③納稅人（含一般納稅人和小規模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得放棄減稅。 

★李杰老師點撥：“已使用過的固定資產”是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

精選例題： 

【例題·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人： 

（1）2018年6月銷售購于2008年10月份的設備一臺，取得收入51500元，計算銷售時應納的增值稅。 

233網校答案： 

購入時未抵扣，銷售時應納增值稅 ＝51500÷（1＋3%）×2%=1000 

★注意：換算成不含稅收入時：3% 

（2）若2018年6月銷售購于2015年12月份的設備一臺，取得收入116000元； 

233網校答案： 

購入時已抵扣，銷售時應納增值稅 ＝116000÷（1＋16%）×16%=16000 

2、其他規定 

（1）提供物業管理服務的納稅人，向服務方收取的自來水費，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。 

（2）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照“營改增通知”的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 

（總結：勞務派遣可簡易計稅，也可差額納稅） 

（3）非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。（非企業：比如事業單位；技術、咨詢等：在支持，所以可以按3%） 

（4）一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
 

上述知識點并不全面，而是小編總結的常考點，以及一些記憶的小竅門。 

但過去的常考點并不必然等于今年的必考點，今年立志通過稅法的考生，還應該結合課程【點擊可試聽】，對增值稅進行全面的掌握。有關增值稅的別的知識點及難點，小編還將持續更新，考生朋友們記得時不時回來看看~

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