《稅法》是注冊會計師考試的考試科目之一，本文為大家?guī)怼抖惙ā返闹R點：按差額確定銷售額，大家可以識記一下。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1. 金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額
2. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于CPA稅法科目第二章 增值稅法的內(nèi)容 第五節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算
【知識點】按差額確定銷售額
1. 金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額
“金融商品買賣差”——金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。納稅人2016年1月—4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5—12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。
【注意】先含稅減出差額，再價稅分離算銷項稅。
2. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額
“經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)”——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額
(1)融資租賃的銷售額
經(jīng)(央行、銀監(jiān)會、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資租賃——屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)的范疇——扣二息(借款利息、債券利息)一稅(車購稅)、不扣本金。
(2)融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實質(zhì)屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計稅規(guī)則存在差異。
(3)“營改增”過渡期融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額
“營改增”前簽訂融資性售后回租合同的，合同到期前提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可繼續(xù)按照原“租賃服務(wù)”(17%稅率)計稅，具體情況具體分析：①未經(jīng)批準(zhǔn)的融資性售后回租——按照原“租賃服務(wù)”(17%稅率)計稅;②經(jīng)(央行、銀監(jiān)會、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資性售后回租，可選擇扣二息(借款利息、債券利息)和本金;也可選擇扣二息(借款利息、債券利息)、不扣本金。
