給退休職工發(fā)過節(jié)補(bǔ)貼不能稅前扣除

　　某企業(yè)春節(jié)期間對(duì)已經(jīng)離退休的職工發(fā)放了現(xiàn)金補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？對(duì)此，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上應(yīng)分別依據(jù)不同的法規(guī)進(jìn)行處理。

　　財(cái)務(wù)處理時(shí)，《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)定，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用（包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用）作為職工的延期福利，作為職工福利費(fèi)列支。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條第二款列舉了企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　從國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件看，沒有明確稅前扣除的職工福利費(fèi)范圍包括離退休職工的相關(guān)支出。從企業(yè)所得稅法的規(guī)定看，企業(yè)發(fā)生與取得收入沒有直接相關(guān)的支出不得在稅前扣除。因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在節(jié)日期間支付的離退休職工現(xiàn)金補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)處理時(shí)可以作為職工福利費(fèi)列支，但企業(yè)負(fù)擔(dān)的離退休職工補(bǔ)貼不得在稅前扣除。

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