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　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法備考輔導(dǎo)匯總

　　第十二節(jié)　特別納稅調(diào)整

　　一、特別納稅調(diào)整的概念

　　(一)概念：

　　《企業(yè)所得稅法》第四十一條：

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(二)關(guān)聯(lián)方企業(yè)

　　關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

　　1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　2.直接或者間接地同為第三者控制;

　　3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　(三)母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用處理：

　　1.母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　2.母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

　　3.母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

　　二、關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

　　了解:關(guān)聯(lián)關(guān)系具體判定標(biāo)準(zhǔn)：教材8項(xiàng)

　　三、同期資料管理

　　1.了解準(zhǔn)備資料內(nèi)容(5項(xiàng))：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

　　四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　【例題】甲公司申報(bào)以25萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬元轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%。計(jì)算該公司繳納的企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』

　　該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進(jìn)貨價(jià)格=22×(1-20%)=17.6(萬元)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這一價(jià)格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進(jìn)貨價(jià)格。

　　應(yīng)納稅額=(22-17.6)×25%=1.1(萬元)