三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍

　　下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

　　1.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.自創(chuàng)商譽(yù)。

　　3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　4.其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于10年。外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　【例題·計(jì)算題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2009年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。購(gòu)買(mǎi)時(shí)是60萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元。攤銷(xiāo)期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』

　　轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.575(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本=60-(60÷10×2)=48(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=65-48-3.575=13.425(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.425×25%=3.36(萬(wàn)元)

　　四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷(xiāo)。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

　　【例題·多選題】(2009年，舊制度)依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有(　)

　　A.長(zhǎng)期借款的利息支出

　　B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　C.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　[答疑編號(hào)346120701]

　　『正確答案』BCD

　　五、存貨的稅務(wù)處理：同會(huì)計(jì)

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

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