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第二節 納稅義務人與征稅對象
一、納稅人
在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。
【解析1】個人獨資企業和合伙企業繳納個人所得稅，不是企業所得稅的納稅人。
【解析2】企業分為居民企業和非居民企業——劃分標準為：注冊地或實際管理機構所在地，二者之一。
(一)居民企業
居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
【提示】實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。
(二)非居民企業
依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
二、征稅對象
企業所得稅的征稅對象是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。
納稅義務人與征稅對象結合：
|
納稅人 |
判定標準 |
納稅人范圍 |
征稅對象 |
|
居民企業 |
（1）依照中國法律、法規在中國境內成立的企業； |
包括：國有、集體、私營、聯營、股份制等各類企業；外商投資企業和外國企業；有生產經營所得和其他所得的其他組織； |
來源于中國境內、境外的所得 |
|
非居民企業 |
（1）依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業； |
在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括： |
來源于中國境內的所得 |
【例題·多選題】(2008年)依據企業所得稅法的規定，判定居民企業的標準有( )
A.登記注冊地標準
B.所得來源地標準
C.經營行為實際發生地標準
D.實際管理機構所在地標準
『正確答案』AD
『答案解析』居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是( )。
A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業
B.在中國境內成立的外商獨資企業
C.在中國境內成立的個人獨資企業
D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業
[346120102]
『正確答案』C
(三)所得來源的確定
1.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。
2.提供勞務所得，按照勞務發生地確定。
3.轉讓財產所得。特別注意權益性投資資產轉讓，按照被投資企業所在地確定
4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。
【例題·單選題】(2008年)依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是( )
A.銷售貨物所得
B.權益性投資所得
C.動產轉讓所得
D.特許權使用費所得
『正確答案』D
『答案解析』利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
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