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注冊會計師審計主觀題專項班
第4講 函證程序
高頻考點：函證程序
函證程序
1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
（1）甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，結果滿意，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。
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（2）A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發生額實施了細節測試，結果滿意。
【233網校答案】
（3）A注冊會計師對應收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。
【233網校答案】
（4）A注冊會計師擬對甲公司應付丙公司的款項實施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認為其要求合理，實施了替代審計程序，結果滿意。
【233網校答案】
2.ABC會計師事務所審計甲公司2018年度財務報表，審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，若不恰當，請說明理由。
（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業務關系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。
【233網校答案】
（2）審計項目組經評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2018年11月30日應收賬款余額實施了函證未發現差異。2018年12月31日應收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。
【233網校答案】
不恰當。
注冊會計師應對2018年11月30日至12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序/實質性程序/將實質性程序和控制測試結合使用。
（3）審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業務員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業務員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。
【233網校答案】
不恰當。
注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄/外部記錄進行核對。
（4）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該行，銀行人員表示這是標準條款，審計項目組據此認為該回函可靠，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。
【233網校答案】
不恰當。
該限制條款影響了回函的可靠性/審計項目組需要實施額外或替代的審計程序。
（5）客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。
【233網校答案】
（6）甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發詢證函。
針對上述第（6）項，指出審計項目組應當采取的應對措施。
【233網校答案】
審計項目組應當：
1）詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的合理性/正當性及收集證據；
2）評價管理層不允許寄發詢證函對評估的重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；
3）實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據。
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