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第二章 增值稅法
第7講 征稅范圍（二）
6、現代服務
現代服務是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
（1）文化創意服務中的廣告服務包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。
（2）賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照文化創意服務中的“會議展覽服務”繳納增值稅。
（3）物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務（區分運輸服務）。
（4）將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。
（5）車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
（6）水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。（區分程租、期租和濕租）
（7）翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。
（8）商務輔助服務包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。
（9）納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續費等收入，按照“其他現代服務”繳納增值稅。
（10）納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。
7、生活服務
生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
（1）提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。
（2）納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。
（3）納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。
【例·多選題】下列屬于增值稅交通運輸服務征稅范圍的有（ ?。?。
A．鐵路運輸業務
B．航空運輸干租業務
C．遠洋運輸程租業務
D．遠洋運輸期租業務
（四）銷售無形資產
銷售無形資產是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產范圍包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。
其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。
（五）銷售不動產
銷售不動產是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。
轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。
就“營改增”項目而言，確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號），除另有規定外，一般應同時具備“境內、業務范圍、為他人、有償”四個條件。
具體是：
（1）應稅行為是發生在中華人民共和國境內；
（2）應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》范圍內的業務活動；
（3）應稅服務是為他人提供的；
（4）應稅行為是有償的。
1、兩類例外：
（1）滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業性收費；存款利息；被保險人獲得的保險賠付；房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金；在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。
（2）不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅的情形，主要包括某些無償的應稅行為需要繳納增值稅。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
2、非經營活動不繳納增值稅的情形：
行政單位收取的同時滿足規定條件的政府性基金或者行政事業性收費；單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務；單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務；財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
【例·多選題】下列屬于增值稅征稅范圍的有（ ?。?。
A．單位聘用的員工為本單位提供的運輸業務
B．航空運輸企業提供濕租的業務
C．出租車公司向使用本公司自有出租車的司機收取的管理費用
D．廣告公司提供的廣告代理業務
3、境內銷售服務、無形資產或者不動產
境內銷售服務、無形資產或者不動產的含義，具體是指：
服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；所銷售或者租賃的不動產在境內；所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：
（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務；
①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；
②提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監理服務；
③提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；
④提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。
（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產；
（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產；
（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
境外單位或者個人銷售的服務（不含租賃不動產）在以下兩種情況下屬于在我國境內銷售服務，應照章繳納增值稅：
（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境內發生的服務（不含租賃不動產），屬于在境內銷售服務。
（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外發生的服務（不含租賃不動產），屬于在境內銷售服務。
境外單位或者個人銷售的無形資產在以下兩種情況下屬于在我國境內銷售無形資產，應該照章繳納增值稅：
（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境內使用的無形資產，屬于在境內銷售無形資產。
（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外發生使用的無形資產（不含租賃不動產），屬于在境內銷售無形資產。
【教材例題·多選題】下列行為中，屬于增值稅的征收范圍的有（ ?。?。
A．某公司將房屋與甲公司土地交換
B．某銀行將房屋出租給乙飯店，而乙飯店長期不付租金 ，后經雙方協商，由銀行在飯店就餐抵賬
C．某房地產開發企業委托丙建筑工程公司建造房屋，雙方在結算價款時，房地產企業將若干套房屋給丙建筑公司沖抵工程款
D．某運輸公司與丁汽車修理公司商訂，運輸公司為丁汽車修理公司免費提供運輸服務，丁汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報
【例·單選題】根據增值稅現行政策規定，下列業務屬于在境內銷售服務、無形資產或不動產的是（ ?。?。
A．境外單位為境內單位提供境外礦山勘探服務
B．境外單位向境內單位出租境外的廠房
C．境外單位向境內單位銷售在境外的不動產
D．境外單位在境內向境外單位提供運輸服務
（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內（選項D）；
（2）所銷售或者租賃的不動產在境內（選項BC）；
（3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內（選項A）；
（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
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