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注冊會計師稅法精講班課程
第一章 稅法總論
第三節(jié) 稅法要素
稅法要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅法要素既包括實體性的，也包括程序性的；稅法要素是所有完善的單行稅法都共同具備的；稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。
（一）總則
主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。
（二）納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人或者納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。 納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。我國法人主要有四種：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人。
自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經(jīng)營者和其他個人等；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)進行分類等。
納稅人與負稅人、扣繳義務(wù)人關(guān)系：
【例·單選題】下列情形中，企業(yè)應(yīng)履行代收代繳稅款義務(wù)的是（ ）。
A．企業(yè)向員工交付工資
B．企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品
C．企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費
D．聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品
（三）征稅對象
征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。
與課稅對象相關(guān)的兩個基本概念：稅目和稅基。稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。
價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如增值稅；物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅。
（四）稅目
稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。稅目貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策需要，體現(xiàn)征稅的廣度。
（五）稅率
稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，體現(xiàn)征稅深度。
【例·計算問答題】假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲4500元、乙4501元、丙6000元。根據(jù)累進稅率表，分別按全額累進和超額累進計算應(yīng)納稅額。
為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。
速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額
按超額累進方法計算的稅額=按全額累進方法計算的稅額-速算扣除數(shù)
本例題丙應(yīng)納稅=6000×20%-555=645（元）。
超額累進稅率表的形式：
【例·單選題】下列關(guān)于稅法要素的說法中，不正確的是（ ）。
A．稅率是對征稅對象的征收比例
B．稅率是計算稅額的尺度
C．稅目是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志
D．稅目是對課稅對象質(zhì)的界定
【例·單選題】下列稅率中最能體現(xiàn)稅收負擔縱向公平的稅率形式是（ ）。
A．行業(yè)比例稅率
B．超額累進稅率
C．地區(qū)差別比例稅率
D．定額稅率
【例·多選題】我國現(xiàn)行稅收制度中，采用的稅率形式有（ ）。
A．超額累進稅率 B．超率累進稅率
C．全額累進稅率 D．超倍累進稅率
（六）納稅環(huán)節(jié)
稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
（七）納稅期限
納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。三個相關(guān)概念要注意。
納稅義務(wù)發(fā)生時間是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間；納稅期限是每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)稅額的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；繳庫期限是稅法規(guī)定的納稅期限界滿之時，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。
（八）納稅地點
根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的稅源控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。各稅種納稅地點的規(guī)定都易出客觀題。
（九）減稅免稅
對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。
（十）罰則
對違反稅法的行為采取的處罰措施。
（十一）附則
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