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第一章 稅法總論
第2講 稅法原則
第二節(jié) 稅法原則
稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。
（一）稅收法定原則 稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)所必須遵守。
又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域。
1、稅收要件法定原則（立法角度）
（1）國(guó)家對(duì)其開征的任何稅種都必須由法律對(duì)其進(jìn)行專門確定才能實(shí)施；
（2）國(guó)家對(duì)任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行；
（3）征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。
2、稅務(wù)合法性原則（執(zhí)法角度）
（1）要求立法者在立法的過(guò)程中要對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會(huì)成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識(shí)；
（2）要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過(guò)程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來(lái)行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利。
（二）稅收公平原則
一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理。禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。
（三）稅收效率原則
稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。
（四）實(shí)質(zhì)課稅原則
指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。如：核定征收。
【例·單選題】稅收實(shí)質(zhì)課稅原則的意義是（ ）。
A．防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，增加納稅人的負(fù)擔(dān)
B．有利于體現(xiàn)特別法優(yōu)于普通法
C．有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行新稅法
D．防止納稅人避稅，增強(qiáng)稅法征收的適用性
稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。
（五）法律優(yōu)位原則（法律＞行政法規(guī)＞規(guī)章）
其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的。
（六）法律不溯及既往原則
新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。目的是維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。
（七）新法優(yōu)于舊法原則
也稱后法優(yōu)于先法原則，其含義是新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。其作用是避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)的混亂。
（八）特別法優(yōu)于普通法原則
對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法。
（九）實(shí)體從舊，程序從新原則
本原則含義包含兩個(gè)方面：實(shí)體稅法不具備溯及力，納稅義務(wù)的確定上以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的稅法規(guī)定為準(zhǔn)；程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。如：銀行賬號(hào)報(bào)備。
【例·單選題】某納稅人2013年8月之前是營(yíng)業(yè)稅納稅人，之后為增值稅納稅人，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)2013年6月有一筆收入需補(bǔ)稅，按稅法規(guī)定應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅，其遵循的稅法適用原則是（ ）。
A．法律優(yōu)位
B．程序優(yōu)于實(shí)體
C．特別法優(yōu)于普通法
D．實(shí)體從舊，程序從新
（十）程序優(yōu)于實(shí)體原則
在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，目的是確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。如：稅務(wù)行政復(fù)議。
【例·單選題】為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，納稅人通過(guò)行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是（ ）。
A．程序優(yōu)于實(shí)體 B．實(shí)體從舊，程序從新
C．特別法優(yōu)于普通法 D．法律不溯及既往
【多選題·2018年考生回憶版】下列各項(xiàng)中，屬于稅法適用原則的有（ ）。
A．實(shí)體法從舊，程序法從新
B．層次高的法律優(yōu)于層次低的法律
C．國(guó)內(nèi)法優(yōu)于國(guó)際法
D．同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法
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