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冶志鋒老師介紹：
冶志鋒老師，會計師、審計師、財政部總會計師素質提升工程成員、陜西省總會計師協會會員，地方會計領軍人才，多年的大中型企業財務總監和集團CFO履歷，具有豐富的會計實務與財務管理實戰經驗，自2009年從事會計教學以來，累計帶出幾十余名全國會計職稱金銀榜學員和滿分學員。授課風格：理智型教學風格，思路清晰、聲音洪亮、激情洋溢、深入淺出、通俗易懂。因其授課條理清晰，激情洋溢、生動易懂、妙語連珠，而被學員親切地稱為“會計男神”。
注冊會計師會計沖刺提分班
第5講 無形資產
第五章 無形資產
一、考情分析
本章內容考試時以客觀題為主，也可以結合非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值、前期差錯更正、所得稅、合并財務報表等內容在主觀題中進行考核。本章所占分值一般為2分左右。
二、本章的主要考點
1. 無形資產的確認和初始計量
2. 自行研發的無形資產的會計確認原則
3. 無形資產的后續計量
4. 無形資產的處置
5. 所得稅會計的處理
【考點一】無形資產的確認和初始計量
（一）基本原理
1. 某些無形資產的存在有賴于實物載體。
（1）計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分,該軟件應作為固定資產處理。
（2）如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。
2. 客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產。
3. 內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質性類似性質的支出不能與整個業務開發支出區分開來，不能確認為無形資產。
（二）初始確認
情形 | 入賬價值 |
1. 外購的無形資產
| 1. 基本原則 達到預定用途前的支出（購買價款、相關稅費、其他合理支出） （1）包括的內容 ①專業服務費用 ②測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用 （2）不包括的內容 ①為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用； ②無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。 |
2. 分期付款購入（具有融資性質） 借：無形資產（現值） 未確認融資費用（差額） 貸：長期應付款（未付的本息和） 每個資產負債表日 ①借：長期應付款 貸：銀行存款 ②借：財務費用 貸：未確認融資費用 | |
2. 投資者投入的無形資產 | 應當按照投資合同或協議約定的價值確定，除非價值不公允的除外。 |
3. 通過政府補助取得的無形資產 | 應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠計量的，按照名義金額計量。 |
4. 土地使用權的處理
| 1. 基本原則 通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。 2. 具體情形 土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊（建造期間攤銷計入“在建工程 ”）。但下列情況除外： |
（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配； 如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規定進行處理。 |
【考點二】自行研發的無形資產的會計確認原則
（一）兩個階段
1. 研究階段
2. 開發階段
（二）內部開發的無形資產的計量
內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。
【提示】
①達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓費用，不構成無形資產的成本。
②對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
（三）內部研究開發支出的會計處理
1. 企業內部研究和開發無形資產，其在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；
2. 開發階段的支出：
（1）符合資本化條件的，資本化
（2）不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
3. 如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化。
| 資本化支出 | 費用化支出 |
①發生支出 | 借：研發支出—資本化支出 貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬 | 借：研發支出—費用化支出 貸：原材料/銀行存款/應付 職工薪酬 |
②何時結轉 | 達到預定用途時結轉 借：無形資產 貸：研發支出—資本化支出 【提示】資產負債表日可以有余額，填列在“開發支出”內 | 每期期末結轉 借：管理費用 貸：研發支出—費用化支出 【提示】資產負債表日無余額 |
【考點三】無形資產的后續計量
（一）基本原則（攤或不攤：當月）
使用壽命有限 | 使用壽命不確定 | |
確定 原則 | ①無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量； ②無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。 | |
是否 攤銷 | 應當在使用壽命內系統合理攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益。 | 不應攤銷，但可以計提減值準備。 |
【提示】持有待售的無形資產不攤銷。
1. 無形資產的攤銷一般應計入當期損益
借：管理費用（自用無形資產攤銷）
其他業務成本（出租無形資產攤銷）
制造費用（專門用于生產某種產品或其他資產）
貸：累計攤銷
2. 企業在選擇無形資產攤銷方法時，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。
（二）殘值的確定
除下列情況外，無形資產的殘值一般為零：
1. 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；
2. 可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。
【考點四】無形資產的處置
1. 無形資產的出售：處置損益計入“資產處置損益”。
借：銀行存款
無形資產減值準備
累計攤銷
資產處置損益（借差）
貸：無形資產
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
資產處置損益（貸差）
2. 無形資產的出租：租金收入計入“其他業務收入”。
3. 無形資產的報廢：將其賬面價值轉入“營業外支出”。
【考點五】所得稅會計的處理
1. 加計扣除的影響：會計承認存在暫時性差異，但不確認遞延所得稅的影響。
2. 無形資產攤銷、計提減值準備會產生暫時性差異，相應的確認遞延所得稅的影響。
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