您現在的位置：233網校>注冊會計師>課程講義>財務成本管理課程講義

2020年注冊會計師財務成本管理精講班講義：全面預算概述、全面預算的編制方法

來源：233網校 2020年1月3日

分享：收藏

233注冊會計考試網提供注冊會計師《財務成本管理》精講班課程講義，本節視頻講解注冊會計財務成本管理精講班考點。免費試聽注冊會計授課老師精講班課程>>

下載233網校APP獲取注冊會計師免費題庫！

233網校app

第十八章全面預算

第114講全面預算概述、全面預算的編制方法

第十八章全面預算

課件使用說明：

1.標注“了解”字樣的內容，通常考試可能性低或知識點非常簡單（無須深入理解），為了凸顯復習的重點，后續講授過程中稍作講解；對于學習時間充足的學生，可以適當了解一下。對于前述已經介紹的類似知識點，為了避免重復講解，也標注“了解”字樣。

2.對于非計算型考點（主要指客觀題考點），在章節最后不進行“本章重點內容總結”。

3.課件中對考點標注幾顆星，就代表大綱能力等級為幾級。

4.課件中的例題僅僅針對部分考點展開，課后需要加大習題的練習量。

一、本章考情分析

本章主要講解營業預算、財務預算編制的相關內容，近三年考試平均分值為5分左右，2018年分值為8分，題型可能為客觀題，也可能涉及計算分析題，屬于重要章節（第二層次）。

近三年考試題型題量分布表
年份	2018年	2017(1)	2017(2)	2016(1)	2016(2)
單項選擇題	—	1題1.5分	—	—	—
多項選擇題	—	—	1題2分	1題2分	1題2分
計算分析題	1題8分	1題8分	—	—	—
綜合題	—	—	—	—	—
合計	1題8分	2題9.5分	1題2分	1題2分	1題2分

三、本章知識框架

第一節全面預算概述

【考點一】全面預算的體系（★）

1.全面預算的含義

（1）全面預算是通過企業內外部環境的分析，在預測與決策的基礎上，調配相應的資源，對企業未來一定時期的經營和財務等做出一系列具體計劃。

（2）預算以戰略規劃目標為導向，它既是決策的具體化，又是控制經營和財務活動的依據。

2.全面預算的內容

全面預算是由資本預算、經營預算和財務預算等類別的一系列預算構成的體系（結合下頁課件圖示學習）。

（1）企業應根據長期市場預測和生產能力，編制長期銷售預算，以此為基礎，確定本年度的銷售預算，并根據企業財力確定資本預算。

（2）銷售預算是年度預算的編制起點，根據“以銷定產”的原則確定生產預算，同時確定所需要的銷售費用。

（3）根據生產預算來確定直接材料、直接人工和制造費用預算。

（4）產品成本預算和現金預算是有關預算的匯總。

（5）利潤表預算和資產負債表預算是全部預算的綜合。

【圖示】全面預算體系關系圖

3.全面預算的分類

（1）按其涉及的預算期分類

①長期預算：包括長期銷售預算和資本預算，有時還包括長期資本籌措預算和研究與開發預算。

②短期預算：指年度預算，或時間更短的季度或月度預算。

（2）按涉及的內容分類

①綜合預算：利潤表預算和資產負債表預算，反映企業的總體情況，是各種專門預算的綜合。

②專門預算：反映企業某一方面經濟活動的預算，如直接材料預算、制造費用預算。

（3）按涉及的業務活動領域分類

①投資預算（資本預算）

②營業預算（經營預算）：關于采購、生產、銷售業務的預算，包括銷售預算、生產預算、成本預算等。

③財務預算：關于利潤、現金和財務狀況的預算，包括現金預算、利潤表預算、資產負債表預算。

【考點二】全面預算的作用（★）

企業預算是各級各部門工作的具體奮斗目標、協調工具、控制標準、考核依據，在經營管理中發揮著重大作用。

第二節全面預算的編制方法

【考點一】增量預算與零基預算（★★）

按出發點的特征不同，營業預算的編制方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。

1.增量預算法	（1）含義：（2019年變化）增量預算法，又稱調整預算法，是指以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，結合預算期經濟活動及相關影響因素的變動情況，通過調整歷史期經濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法。
	（2）增量預算法的前提條件 ①現有的業務活動是企業所必需的； ②原有的各項業務都是合理的。（3）缺點 ①當預算期的情況發生變化，預算數額會受到基期不合理因素的干擾，可能導致預算不準確； ②不利于調動各部門達成預算目標的積極性。
2.零基預算法	（1）含義：（2019年變化）零基預算法，是指企業不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法。【提示】采用零基預算法在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要和可能分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。
	（2）優點：不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調動各部門降低費用的積極性。（3）缺點：編制工作量大。（4）適用范圍：（2019年新增）零基預算法適用于企業各項預算的編制，特別是不經常發生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。

【例題1?多選題】（2014年）與增量預算編制方法相比，零基預算編制方法的優點有（　　）。

A．編制工作量小

B．可以重新審視現有業務的合理性

C．可以避免前期不合理費用項目的干擾

D．可以調動各部門降低費用的積極性

【233網校答案】BCD

【233網校解析】運用零基預算法編制費用預算的優點是不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調動各部門降低費用的積極性，但其缺點是編制工作量大。選項A錯誤。

【考點二】固定預算與彈性預算（★★）
按業務量基礎的數量特征的不同，營業預算的編制方法可分為固定預算法和彈性預算法兩大類。

1.固定預算法

（1）含義：又稱靜態預算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業務量水平（如生產量、銷售量等）作為唯一基礎來編制預算的方法。

（2）缺點：適應性差、可比性差。

（3）適用范圍：經營業務穩定，生產產品產銷量穩定，能準確預測產品需求及產品成本的企業，也可用于編制固定費用預算。

2.彈性預算法

（1）含義（又稱報考預算法）

①在成本性態分析的基礎上；

②依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系；

③按預算期內相關的業務量（如生產量、銷售量、工時等）水平計算其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。

（2）適用范圍：理論上適用于所有與業務量有關的預算，實務中主要用于成本費用和利潤預算，尤其是成本費用預算。

（3）特點：

①按一系列業務量水平編制，擴大了預算的適用范圍；

②按成本性態分類列示，便于預算執行的評價和考核。

（4）注意點

①一般來說，彈性預算法所采用的業務量范圍，可定在正常生產能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。

②彈性預算的準確性，在很大程度上取決于成本性態分析的可靠性。

（5）具體的編制方法

①公式法

a.y=a+bx

式中：y表示某項預算成本總額；a表示該成本中的預算固定成本額；b表示該成本中的預算單位變動成本額；x表示預計業務量。

b.優點：便于計算任何業務量的預算成本。

c.缺點：

(a)階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為直線，才能應用公式法。

(b)必要時，還需在“備注”中說明適用不同業務量范圍的固定費用和單位變動費用。

【例題2?單選題】（2014年）甲公司機床維修費為半變動成本，機床運行100小時的維修費為250元，運行150小時的維修費為300元，機床運行時間為80小時，維修費為（　?。┰?。

A．220 B．230 C．250 D．200

【233網校答案】B

【233網校解析】半變動成本的表達式為y=a+bx，則有：

250=a+b×100

300=a+b×150

聯立方程解得：

a=150（元）

b=1（元/小時）

則運行80小時的維修費=150+1×80=230（元）。

2.彈性預算法

②列表法

a.在預計的業務量范圍內將業務量分為若干個水平，然后按不同的業務量水平編制預算。

b.優點：

(a)不管實際業務量多少，不必經過計算即可找到與業務量相近的預算成本；

(b)混合成本中的階梯成本和曲線成本，不必用數學方法修正為近似的直線成本。

c.缺點：在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法計算“實際業務量的預算成本”，比較麻煩。

【例題3?計算分析題】A企業采用列表法編制的20×6年6月制造費用預算如下表所示。

制造費用預算（列表法）單位：元
業務量（直接人工工時）	420	480	540	600	660
占正常生產能力百分比	70%	80%	90%	100%	110%
變動成本：
運輸費用（b=0.2）	84	96	108	120	132
電力費用（b=1.0）	420	480	540	600	660
材料費用（b=0.1）	42	48	54	60	66
合計	546	624	702	780	858

制造費用預算（列表法）單位：元
業務量（直接人工工時）	420	480	540	600	660
混合成本：
修理費用	442	493	544	595	746
油料費用	192	204	216	228	240
合計	634	697	760	823	986
固定成本：
折舊費用	300	300	300	300	300
人工費用	100	100	100	100	100
合計	400	400	400	400	400
總計	1580	1721	1862	2003	2244