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第十五章 作業成本法
第103講 作業成本法的概念與特點
第十五章 作業成本法
課件使用說明：
1.標注“了解”字樣的內容，通常考試可能性低或知識點非常簡單（無須深入理解），為了凸顯復習的重點，后續講授過程中稍作講解；對于學習時間充足的學生，可以適當了解一下。對于前述已經介紹的類似知識點，為了避免重復講解，也標注“了解”字樣。
2.對于非計算型考點（主要指客觀題考點），在章節最后不進行“本章重點內容總結”。
3.課件中對考點標注幾顆星，就代表大綱能力等級為幾級。
4.課件中的例題僅僅針對部分考點展開，課后需要加大習題的練習量。
一、本章考情分析
本章主要講解作業成本計算的相關內容，近三年考試平均分值為3分左右，2018年分值為2分，題型主要為客觀題，也可能涉及計算分析題（分值雖然不高，但處于關鍵步驟），屬于重要章節（第二層次）。
近三年考試題型題量分布表 | |||||
年份 | 2018年 | 2017(1) | 2017(2) | 2016(1) | 2016(2) |
單項選擇題 | — | 1題1.5分 | 1題1.5分 | 1題1.5分 | 1題1.5分 |
多項選擇題 | — | 1題2分 | 1題2分 | — | — |
計算分析題 | 0.2題2分 | — | — | — | — |
綜合題 | — | — | — | — | — |
合計 | 0.2題2分 | 2題3.5分 | 2題3.5分 | 1題1.5分 | 1題1.5分 |
二、本章知識框架
第一節 作業成本法的概念與特點
【考點一】作業成本法的產生背景及其含義（★）
1.作業成本法的產生背景 | 隨著“機器取代人”的自動化制造時代來臨，直接人工成本比重大大下降，制造費用（主要是折舊費用等固定成本）比重大大增加，因此制造費用的分配科學與否將很大程度上決定產品成本計算的準確性和成本控制的有效性。 |
2.傳統成本法的缺點 | （1）將固定成本分攤給不同種類產品，隨著產量的增加，單位產品分攤的固定成本下降。 ①在銷售收入不變的情況下，增加生產量可以使部分固定成本被存貨吸收，減少當期銷貨成本，增加當期利潤，刺激經理人員過度生產。 ②針對這個缺點，提出了變動成本法。 （2）產生誤導決策的成本信息。 ①制造費用通常按直接人工等產量基礎分配，而實際上許多制造費用項目不是產量的函數，全部按產量基礎分配制造費用，會產生誤導決策的成本信息。 （2）針對這個缺點，提出了作業成本法。 |
3.作業成本法的含義 | （1）作業成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產品和服務的一種成本計算方法。 ①企業的全部經營活動由一系列相互關聯的作業組成，而作業要耗費一定的資源； ②產品被一系列作業生產出來，產品成本是全部作業所耗費資源的總和。 （2）計算步驟 ①先按各項作業來歸集成本，計算出作業成本； ②再按各項作業成本與成本對象之間的因果關系，將作業成本分配到成本對象。 |
【考點二】作業成本法的核心概念（★★）
（一）作業
1.作業的含義 | （1）作業是企業中特定組織（成本中心、部門或產品線）重復執行的任務或活動。 （2）舉例：簽訂材料采購合同、材料運抵倉庫、材料檢驗等。 |
2.作業中心 | 若干個相互關聯的具體作業組成的作業集合，稱為作業中心。 |
3.資源 | 資源是指作業耗費的人工、能源和實物資產（車床和廠房等）。 |
（二）成本動因
1.含義 | 成本動因，是指作業成本或產品成本的驅動因素。 |
2.分類 | （1）資源成本動因（資源→作業） 資源成本動因是引起作業成本增加的驅動因素，用來衡量一項作業的資源消耗量。 （2）作業成本動因（作業→產品） 作業成本動因是衡量一個成本對象(產品、服務或顧客)需要的作業量，是產品成本增加的驅動因素。 |
【考點三】作業成本法的特點（★★）
（一）成本計算分為兩個階段
1.作業成本法 | 結合下頁課件圖示掌握： （1）作業消耗資源：將作業執行中耗費的資源分配（包括追溯和間接分配）到作業。 （2）產品（服務或顧客）消耗作業：將作業成本分配（包括追溯和動因分配）到成本對象（產品或服務）。 |
【圖示】作業成本法分兩階段分配成本
2.傳統成本法 | （1）把不同性質的各種間接費用按部門歸集在一起（資源→部門） 。 （2）以產量為基礎，將間接費用分配到各種產品（部門→產品） 。 |
（二）成本分配強調因果關系
1.成本追溯 | （1）把成本直接分配給相關的成本對象，得到的產品成本最準確。 （2）作業成本法強調盡可能擴大追溯到個別產品的成本比例，以減少成本分配引起的信息失真。 （3）作業成本法認為有些制造費用項目可以直接歸屬于成本對象，不需要間接分配，例如特定產品的專用設備折舊費。 【提示】傳統成本法的直接成本，通常僅限于直接材料和直接人工，其他成本都歸集于制造費用進行統一分配。因此，作業成本法直接成本的范圍比傳統成本法要大。 |
2.動因分配 | （1）對不能追溯的成本，作業成本法強調采用動因分配方式，將成本分配到有關成本對象（作業或產品）。 （2）動因分配雖然沒有追溯準確，但只要因果關系建立恰當，成本分配的結果同樣可以達到較高的準確程度。 【提示】傳統成本計算，以產品數量作為間接費用唯一的成本動因，是不符合實際情況的。 |
3.分攤 | 有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本動因，只好使用產量作為分配基礎，強制分攤給成本對象。 |
【提示】作業成本法的成本分配主要使用追溯和動因分配，盡可能減少不準確的分攤，因此能夠提供更加真實、準確的成本信息。 | |
（三）成本分配使用眾多不同層面的成本動因
1.作業成本法把資源的耗費先追溯或分配到作業，然后使用不同層面和數量眾多的作業動因將作業成本分配到產品，比采用單一分配基礎更加合理，更能保證產品成本計算的準確性。
2.傳統成本計算法，產量（或生產量相關的業務量，如人工工時、機器工時、人工工資等）被認為是產品成本變動的唯一動因，并作為間接費用的分配基礎，而部分制造費用并不隨產量變動，采用單一的產量作為分配制造費用的基礎顯然是不合適的。
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