2013年注冊會計師考生答疑解惑：利息調整科目
疑問匯總： 2013年注冊會計師沖刺階段考生關注的八大疑問 
提問：
如果“持有至到期投資”計提了資產減值準備，由于會影響到攤余成本，那不是會造成該項投資到期之日“利息調整”明細科目有余額么?
回答：
“利息調整”明細科目簡單的說反應了攤余成本與面值的差額，表示在以后期間還需要攤銷的金額，利息調整要剛好在余下的期限內調整完。持有至到期投資計提減值后，要同時將帳面價值轉入“持有至到期投資-已減值”科目中，利息調整明細科目也結轉了，就沒有余額了，不存在到期日攤銷不完的問題。關于持有至到期投資減值的處理，準則指南上只說明比照貸款和應收帳款處理，但是教材里沒有出現例題，學員可能是對這部分處理有疑惑，下面老師將整個減值的處理過程做出來，您了解一下，加深印象。
1、當未來現金流量現值低于帳面價值時，計提減值準備，將帳面價值轉入“已減值”明細科目。對于“應收利息”是否轉入，要看在減值時是否收回：如果收回或可收回，則不轉入“已減值”，否則需要轉入。處理如下：
借：資產減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
借：持有至到期投資-已減值
貸：持有至到期投資-本金
-利息調整(借方或貸方)
2、期末按減值后的攤余成本確認投資收益，但是對應的科目為“持有至到期投資減值準備”。
借：持有至到期投資減值準備
貸：投資收益
攤余成本(即帳面價值)與未來現金流量現值比較，如果是繼續減值，計提減值準備，相反情況(沒減值，價值反而回升)做相反分錄。
借：資產減值損失
貸：持有至到期投資減值準備 (或做相反分錄)
3、出售時，按收回的金額增加貨幣資金，結轉“持有至到期投資-已減值”，將已計提的“持有至到期投資減值準備”通過借方轉出，差額貸方沖減已計提的資產減值損失。
借：銀行存款
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資-已減值
資產減值損失 (倒擠數)
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