第二節 長期股權投資的后續計量
| 取得方式 | 后續計量 | |
| 企業合并方式 | 同一控制 | 成本法核算 |
| 非同一控制 | 成本法核算 | |
| 企業合并以外的方式 | （1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算 （2）共同控制或重大影響：權益法核算 | |
一、長期股權投資的成本法
(一)成本法的定義及其適用范圍
成本法，是指投資按成本計價的方法。
下列兩種情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：
1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
(二)成本法核算
1.“長期股權投資”科目反映取得時的成本
2.被投資單位宣告發放現金股利
借：應收股利
(享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤)
貸：投資收益
3.計提減值準備
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
二、長期股權投資的權益法
(一)權益法的定義及其適用范圍
1.權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。
2. 成本法和權益法的適用范圍
(二)權益法核算
權益法的類型圖示如下：
1.初始投資成本的調整
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目。
2.投資損益的確認
投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈利潤或發生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。
(1)被投資單位實現凈利潤
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益
(2)被投資單位發生凈虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整
采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:
(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的,應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。
(2)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等與賬面價值處理的差額等對被投資單位凈利潤進行調整。
(3)投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：
【提示】投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵消與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵消的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵消僅僅是投資企業或是納入投資企業合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額部分。
①逆流交易
【例題3】甲企業于2011年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2011年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至2011年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司2011年實現凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。若甲公司有丙公司，需要編制合并財務報表。
要求：
(1)計算甲公司2011年個別報表和合并報表應確認的投資收益。
(2)計算甲公司合并報表中應抵消的存貨金額。
【答案】
(1)甲公司2011年個別報表中應確認的投資收益=(3 200-400) ×20%=560(萬元)，合并報表中應確認的投資收益與個別報表相同。
(2)甲公司合并報表中應抵消的存貨=400 ×20%=80(萬元)。
②順流交易
【例題4】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司的財務和生產經營決策施加重大影響。2011年，甲企業將其賬面價值為600萬元的商品以 1 000萬元的價格出售給乙公司。至2011年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2011年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司有丁公司，需要編制合并財務報表。
要求：
(1)計算甲公司2011年個別報表和合并報表應確認的投資收益。
(2)計算甲公司合并報表中應抵消的營業收入金額。
【答案】
(1)甲公司2011年個別報表中應確認的投資收益=(2 000-400)×20%=320(萬元)，合并報表中應確認的投資收益=320+400 ×20%=400(萬元)。
(2)甲公司合并報表中應抵消的營業收入=1 000×20%=200(萬元)。
3.超額虧損的確認
在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，應按以下順序進行調整：
4.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動
投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，按照持股比例確認歸屬于本企業的部分應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
三、長期股權投資的減值
發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。
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